Вопрос: Разъясните, подлежит ли включению в доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость отгруженной, но не оплаченной заказчиком продукции.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Согласно п.2.4 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения", в графе 4 организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Пунктом 1 ст.249 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ в гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, стоимость отгруженной, но не оплаченной заказчиком продукции включению в доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не подлежит. Выручка от реализации работ (услуг) отражается по графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, только после поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

31.03.2003

————