"Аудиторские ведомости", N 2, 2003

РАСХОДЫ БАНКОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ

С 1 января 2002 г. согласно п.1 ст.252 гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Для уменьшения налогооблагаемой прибыли произведенные расходы банка должны быть признаны обоснованными, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Под обоснованными расходами в целях гл.25 НК РФ понимаются экономически оправданные расходы, обусловленные целями получения дохода, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота банка. В частности, к документам, которые являются подтверждением экономической обоснованности расходов, произведенных для осуществления банковских операций и сделок, относятся утвержденные в установленном порядке учетная политика для целей налогообложения, кредитная, маркетинговая, тарифная, кадровая, ценовая политика банка.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п.2 указанной статьи.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России. Содержание и состав указанных форм согласовываются Госкомстатом России с Минфином России и Минэкономики России.

Согласно п.1.3 ч.I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов, утверждаются руководителем кредитной организации.

Таким образом, расходы банков признаются документально подтвержденными, если эти расходы подтверждены первичными документами, предусмотренными альбомами унифицированных форм первичной учетной документации Госкомстата России и формами первичных учетных документов, утвержденных руководителем кредитной организации в соответствии с требованиями ст.9 Закона N 129-ФЗ.

Расходы банков, соответствующие изложенным требованиям, принимаются для целей налогообложения прибыли. Особенности их признания и определения установлены гл.25 НК РФ. Исходя из п.1 ст.273 НК РФ банки с 1 января 2002 г. не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Некоторые различия в подходе к принятию расходов банков в целях налогообложения прибыли в 2002 г. по сравнению с предшествующими налоговыми периодами приведены ниже.

Расходы на консультационные, информационные,

маркетинговые и аудиторские услуги

В соответствии с п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490 (далее - Положение), к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, до 1 января 2002 г. относятся оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства. Согласно п.39 указанного Положения - оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банком отсутствуют функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

С 1 января 2002 г. в соответствии со ст.264 НК РФ расходы на оплату юридических и информационных услуг, консультационных и иных аналогичных услуг, расходы на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), а также расходы на аудиторские услуги относятся к расходам, уменьшающим доходы плательщика для определения налогооблагаемой прибыли без ограничений, установленных в вышеуказанных пунктах Положения, при условии их соответствия требованиям ст.252 НК РФ.

Следует отметить, что затраты банка на аудит бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для представления иностранным акционерам, иностранным инвесторам и кредитным организациям будут являться обоснованными и признаваться при определении налогооблагаемой прибыли банка, если необходимость проведения аудиторской проверки непосредственно вытекает из учредительных документов банка и связана с его основной деятельностью.

Расходы банка по договору с фирмой на привлечение ими клиентов юридических лиц на расчетно - кассовое обслуживание относятся к затратам банка, связанным с реализацией банковских услуг, и эти затраты могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Указанные расходы в зависимости от содержания заключенного договора могут быть отнесены, например, к информационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль согласно пп.14 п.1 ст.264 НК РФ.

Расходы на подготовку кадров

Расходы банка, имеющего лицензию на проведение валютных операций, по обучению сотрудников, состоящих в штате банка, иностранным языкам, а также обучение одного из руководителей банка менеджменту, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров на договорной основе с образовательными учреждениями.

Данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль банка в соответствии с пп.23 п.1 ст.264 НК РФ при условии, что они отвечают требованиям пп.1 - 3 п.3 ст.264 НК РФ и не являются расходами, связанными с оплатой обучения данных работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Для признания расходов по договорам на оказание банку услуг на переподготовку и подготовку кадров документально подтвержденными кроме первичных документов, приведенных выше, требуется также наличие у банка указанных договоров, актов сдачи - приемки работ (услуг), предусмотренных этими договорами, а также наличие аккредитации (лицензии) у российского образовательного учреждения или соответствующего статуса у иностранного образовательного учреждения.

Расходы на перевод документов

Расходы банка на перевод с иностранного языка первичных документов, являющихся деловой документацией банка, связанной с реализацией банковских услуг и иных сделок, выполняемый сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, уменьшают налогооблагаемую прибыль банка согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ.

Расходы, связанные с организацией филиалов

до момента регистрации их Банком России

Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений при отнесении расходов, осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплутационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации, эксплутационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.

При этом следует иметь в виду, что ст.331 НК РФ доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Таким образом, расходы, связанные с организацией филиалов, признаются для целей налогообложения в изложенном выше порядке независимо от даты внесения Банком России записи о филиале в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.

Расходы по оплате вознаграждений совету

директоров ОАО и ООО

В соответствии с п.1 ст.66 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" члены совета директоров (наблюдательного совета) общества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном этим Законом и уставом ОАО, на срок до следующего годового общего собрания акционеров. Согласно п.2 ст.64 Закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Статьей 65 Закона N 208-ФЗ установлено, что в компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью ОАО, за исключением вопросов, отнесенных данным Законом к компетенции общего собрания акционеров.

К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, в частности, относятся определение приоритетных направлений деятельности общества; увеличение уставного капитала общества путем размещения обществом дополнительных акций в пределах количества и категорий (типов) объявленных акций, если уставом общества в соответствии с Законом N 208-ФЗ это отнесено к его компетенции; размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных этим Законом; определение цены (денежной оценки) имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ; приобретение размещенных обществом акций, облигаций и иных ценных бумаг в случаях, предусмотренных этим Законом; использование резервного фонда и иных фондов общества; создание филиалов и открытие представительств общества; одобрение крупных сделок и сделок в случаях, предусмотренных гл.Х и XI Закона N 208-ФЗ, и иные вопросы, предусмотренные этим Законом и уставом общества.

Вопросы, отнесенные к компетенции совета директоров ОАО, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества.

Согласно ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Из этого следует, что затраты банка на выплату вознаграждения и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением членами совета директоров указанных функций ОАО, отнесенных Законом N 208-ФЗ к компетенции совета директоров, без исполнения которых осуществление уставной (банковской) деятельности акционерного общества становится невозможным, могут быть отнесены к расходам банка, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, как обоснованные внереализационные расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст.265 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества. Компетенция совета директоров определяется уставом ООО в соответствии с этим Законом.

Уставом общества может быть предусмотрено, что к компетенции совета директоров относятся образование исполнительных органов общества, досрочное прекращение их полномочий, решение вопросов о совершении крупных сделок в случаях, предусмотренных ст.46 Закона N 14-ФЗ, решение вопросов о совершении сделок, в проведении которых имеется заинтересованность, в случаях, предусмотренных ст.45 Закона N 14-ФЗ, решение вопросов, связанных с подготовкой, созывом и проведением общего собрания участников общества, а также решение иных вопросов, предусмотренных этим Законом.

Порядок образования и деятельности совета директоров, а также порядок прекращения полномочий членов совета директоров общества и компетенция председателя совета директоров определяются уставом общества.

По решению общего собрания участников ООО членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Согласно ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Учитывая изложенное, затраты банка на выплату вознаграждения и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением членами совета директоров указанных функций общества, отнесенных уставом общества, принятым в соответствии с Законом N 14-ФЗ, к компетенции совета директоров, без исполнения которых осуществление уставной (банковской) деятельности ООО становится невозможным, могут быть отнесены к расходам банка, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, как обоснованные внереализационные расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст.265 НК РФ).

Расходы на наружную и световую рекламу, мониторинг

рекламной активности, аренду рекламного щита

В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (далее - наружная реклама), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ при методе начисления датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги). Пунктом 1 данной статьи расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Таким образом, расходы банка на наружную рекламу относятся на уменьшение доходов от производства и реализации того отчетного (налогового) периода, в котором был составлен документ, подтверждающий осуществление расходов и отнесение их к деятельности, связанной с получением дохода.

При размещении рекламы более чем на один отчетный (налоговый) период указанные расходы в соответствии с принципом равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов равномерно и пропорционально относятся на уменьшение доходов от реализации банковских услуг данных отчетных (налоговых) периодов, которые не должны превышать срока размещения наружной рекламы (п.1 ст.272 НК РФ).

Расходы банка, связанные с реализацией банковских услуг и иных сделок, в частности по мониторингу рекламной активности региональных филиалов банка в печатных СМИ, произведенных по договору со специализированной организацией; по проведению анализа влияния на бизнес рекламной деятельности филиалов банка; по проведению исследований при разработке рекламной стратегии продвижения продуктов банка и предложений по исследованию рынка рекламных концепций, могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли в соответствии с пп.14, 15 п.1 ст.264 НК РФ. Что касается расходов на оплату услуг по обработке информации для рекламных кампаний продуктов банка, а также на организацию рекламных кампаний в СМИ, то указанные услуги могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли по п.4 ст.264 НК РФ. При этом должны быть выполнены требования ст.252 НК РФ.

К расходам организации на рекламу, уменьшающим налогооблагаемую базу, в соответствии с п.4 ст.264 НК РФ в целях гл.25 НК РФ относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. При размещении рекламных сообщений с использованием средств наружной рекламы рекламодатель может нести расходы в виде платы за аренду рекламного щита вместе с земельным участком. Если банк осуществляет аренду рекламного места (щита, стенда и др.), то арендная плата за аренду рекламного носителя (рекламного места) относится к расходам на световую и наружную рекламу, учитываемым в составе расходов организации на рекламу, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.4 ст.264 НК РФ).

Расходы на уплату процентов

при досрочном расторжении договоров

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.2 ст.291 НК РФ к расходам банков в целях гл.25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты, в том числе иностранные), а также проценты за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Пункт 8 этой статьи устанавливает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Таким образом, проценты по договорам банковского вклада (депозита), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами и не уплаченные на последний день отчетного периода (в рассматриваемом случае месяца), относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Сумма процентов по указанным договорам исчисляется в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ. Если договор банковского вклада расторгнут досрочно, то при выплате пониженных процентов налогоплательщик увеличивает доходы, формирующие налоговую базу в течение отчетного (налогового) периода, на сумму расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения.

Расходы, связанные с районным регулированием

оплаты труда

Согласно абз.1 ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе расходов не учитываются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21 ст.270 НК РФ).

Из изложенного следует, что надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам, признаются расходами банка для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре.

Рассмотрим особенности принятия расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Согласно п.15 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Статьей 24 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Вместе с тем согласно ст.183 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11 700 руб. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется с учетом коэффициентов, установленных Правительством Российской Федерации.

Письмом ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам" разъяснено, что, в связи с тем что Закон N 17-ФЗ не предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан, ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников. Данная норма не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, поскольку оно является самостоятельным пособием по отдельному виду обязательного социального страхования, размер которого определяется федеральным законом о конкретном виде обязательного социального страхования.

Одновременно следует учитывать, что ч.3 ст.15 Закона N 17-ФЗ предусматривает, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам применяется к случаям, когда временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили после вступления в силу данного Закона. Следовательно, ограничение пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам максимальным размером, установленным этим Федеральным законом, применяется к страховым случаям, наступившим после 1 января 2002 г.

Поскольку Закон N 17-ФЗ устанавливает единый для всех категорий граждан максимальный размер указанных пособий за счет средств ФСС РФ, нет оснований финансировать их выплату работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, без каких-либо ограничений.

Учитывая изложенное, расходы коммерческого банка на доплату до фактического заработка при временной нетрудоспособности, за исключением пособий по временной нетрудоспособности в случае трудового увечья и профессионального заболевания, работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, превышающие максимальный уровень пособия, указанный в Законе N 17-ФЗ, не учитываются согласно п.п.15 и 25 ст.255 НК РФ и, следовательно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на командировки нештатных работников

В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся расходы на командировки работника.

Согласно ст.20 ТК РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Статьи 19 и 57 ТК РФ устанавливают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, а существенными условиями трудового договора являются, в частности, место работы (с указанием структурного подразделения) и наименование должности.

В соответствии со ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из изложенного следует, что нештатные работники не могут быть отнесены к работникам, вступившим в трудовые отношения с работодателем, и, следовательно, расходы на их командировки не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Расходы на аренду неамортизируемого имущества

С 1 января 2002 г. в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно п.2 ст.38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информацию; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

Из изложенного следует, что с 1 января 2002 г. расходы по аренде имущества, не являющегося в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым, уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что арендуемое имущество является непотребляемым и расходы по его аренде отвечают требованиям ст.252 НК РФ.

С.А.Яковлева

МНС России

Подписано в печать

15.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——