"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

Приобретение и подключение

к сети мобильных телефонов

При приобретении организациями сотовых телефонов перед бухгалтерами возникает проблема их учета.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономические выгоды, принимается к учету в качестве основных средств. Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям, следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации. Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объект основных средств, то организация должна оформить акт приема - передачи основных средств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, уполномоченным на это.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1 выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

Допускается составление общего акта (накладной) приемки - передачи основных средств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных средств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце (абзац введен Постановлением Госкомстата России от 28.01.2002 N 5).

Согласно п.п.7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. Для учета расходов, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". При оприходовании приобретенного телефонного аппарата производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции в данном случае со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.п.5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату продавцу после принятия на учет приобретенного телефона в качестве основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

С 1 января 2002 г. при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться гл.25 НК РФ.

В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ (в ред. от 24.07.2002) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются все затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата услуг связи. При этом мобильные телефоны стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Поскольку данная норма носит разрешительный характер, применение ее организацией должно быть предусмотрено в учетной политике. Если стоимость мобильного телефона, приобретенного организацией, окажется более 10 000 руб., в бухгалтерском учете его стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Документирование расходов

по использованию мобильной связи

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 (с изменениями от 14.01.2002), данные услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.

Письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.08.2000 N 03-12/33309 организациям рекомендовано включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущие расходы по абонентской плате и обслуживанию мобильного телефона лишь на основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательством порядке.

Необходимыми условиями для списания на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате телефонных переговоров с сотового телефона являются:

1) заключение договора с оператором связи;

2) использование мобильного телефона для ведения переговоров с деловыми партнерами, расположенными в других часовых поясах;

3) переговоры должны быть связаны с осуществлением фирмой производственной или торговой деятельности, приносящей прибыль.

Приобретение организацией мобильного телефона через

подотчетное лицо

Возможны ситуации, когда организация для управленческих нужд приобретает мобильные телефоны через подотчетное лицо. Через него организация заключает договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим, как данные операции должны отражаться в бухгалтерском учете организации.

Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных работникам под отчет, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В данном случае приобретается телефонный аппарат и заключается договор на услуги связи для организации. Поэтому все расчетные документы и счета - фактуры выписываются продавцом телефона и оператором связи на организацию.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности, принятые и выполненные работы (оказанные услуги) Планом счетов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета затрат в соответствии с выставленными поставщиками расчетными документами. На суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 71, поскольку оплата производится через подотчетное лицо.

Сумму НДС, уплаченную за приобретенный телефонный аппарат, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, только после принятия телефонного аппарата в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Пример. Организация выдала подотчетному лицу 3000 руб. на заключение договора с оператором сотовой связи и приобретение для управленческих нужд мобильного телефона стоимостью 2880 руб., в том числе НДС 480 руб. В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Кредит 50 "Касса" - 3000 руб. - выданы под отчет денежные средства на приобретение мобильного телефона (расходный кассовый ордер);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 2880 руб. - отражена оплата за телефон, оператору сотовой связи (авансовый отчет: счет, чек, накладная);

Дебет 50 "Касса", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 120 руб. - возвращена в кассу неизрасходованная сумма от подотчетного лица (утвержденный руководителем авансовый отчет);

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2400 руб. - отражены затраты на приобретение мобильного телефона (внутренняя накладная);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 480 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному мобильному телефону (счет - фактура);

Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 2400 руб. - введен в эксплуатацию приобретенный мобильный телефон (акт приемки - передачи ОС-1);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 480 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному телефону (счет - фактура, акт формы ОС-1, накладная, чек).

Заключение договора с организацией связи

о предоставлении доступа к телефонной сети

Если организация приобретает у оператора сотовой связи мобильные телефонные аппараты, подключение в основном осуществляется бесплатно. В то же время за подключение к сети приобретенного ранее телефонного аппарата, как правило, приходится платить. Размер такой платы зависит от выбранного абонентом тарифного плана и устанавливаемых оператором связи расценок. Получая доступ к телефонной сети, абонент не становится собственником сетей связи или какой-либо их части, которым является предприятие связи. Поэтому стоимость предоставления доступа к телефонной сети не может быть учтена в качестве какого-либо вида имущества организации (актива), а должна быть признана расходом организации на основании п.2 ПБУ 10/99.

Расходы организации по оплате услуг связи как расходы, связанные с управлением, относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п.п.5, 9 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п.19 ПБУ 10/99). Расходы по оплате доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого будут оказываться услуги телефонной связи. В бухгалтерском учете эти расходы не могут быть признаны единовременно в том периоде, когда они были произведены.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на этом счете расходы по оплате услуг по предоставлению доступа к телефонной сети ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в течение срока действия договора аренды.

Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пример. Предприятие заключило договор сроком на 3 года с организацией связи о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью через мобильный телефон. При этом была оплачена стоимость услуг по предоставлению доступа к телефонной сети в сумме 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Сумма ежемесячной абонентской платы за пользование телефонной связью составляет 600 руб., в том числе НДС 100 руб. В бухгалтерском учете предприятия сделаны записи:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета" - 6000 руб. - перечислена плата за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (выписка банка);

Дебет 97 "Расходы будущих периодов", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5000 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов плата за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (бухгалтерская справка, счет);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам (счет - фактура);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам (договор, счет - фактура, выписка банка).

Списание расходов будущих периодов осуществляется равномерно в течение срока, к которому они относятся. Ежемесячно до окончания срока действия договора производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - 138,89 руб. (5000 руб. / 3 года / 12 мес.) - списана часть суммы оплаты за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (бухгалтерская справка, договор, счет);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета" - 600 руб. - перечислена абонентская плата за пользование телефонной связью (выписка банка, счет);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 руб. - отражена сумма НДС по абонентской плате за пользование телефонной связью (счет - фактура, выписка банка);

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 руб. (600 руб. - 100 руб.) - начисленная абонентская плата за пользование телефонной связью включена в состав расходов по обычным видам деятельности (бухгалтерская справка, договор, счет);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 100 руб. - принят к вычету НДС по абонентской плате за пользование телефонной связью (договор, счет - фактура и выписка банка).

Оплата организацией личных переговоров

непроизводственного характера с мобильных телефонов

Рассмотрим ситуацию, при которой организация, пользуясь услугами мобильной связи, оплачивает оператору стоимость переговоров своих сотрудников, не относящихся к производственной деятельности, произведенных со служебного мобильного телефона. Стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы (на основании заявлений работников).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение задолженности работников по оплате произведенных ими личных звонков путем удержания из их заработной платы отражается в учете следующими записями:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Погашение задолженности перед оператором связи за оказанные услуги отражается так:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета".

Пример. В отчетном периоде оператор сотовой связи выставил ООО "Роно" счет на общую сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб., из которых стоимость личных звонков работников со служебных мобильных телефонов составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Стоимость личных звонков удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников. Данные операции в бухгалтерском учете ООО отражаются следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30 000 руб. (48 000 - 12 000 - (48 000 - 12 000) / 120 х 20) - стоимость услуг связи производственного характера включена в отчетном периоде в расходы по обычным видам деятельности (счет, расчет);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 6000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера ((48 000 - 12 000) / 120 х 20) (счет - фактура);

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 12 000 руб. - отражена задолженность сотрудников за личные переговоры со служебных мобильных телефонов (бухгалтерская справка - расчет на основании распечатки, предоставленной оператором связи, и заявлений работников) (счет, расчет);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета" - 48 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату услуг оператора связи (выписка банка);

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 6000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным услугам связи (счет - фактура);

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 12 000 руб. - стоимость личных переговоров со служебных мобильных телефонов удержана из заработной платы работников по их заявлениям (заявления, ведомость).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 4, 2003)

Ж.Морозова

ООО "АФИКО аудит"

Подписано в печать

15.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——