"Московский налоговый курьер", N 7, 2003

Вопрос: Организация производит строительно-монтажные работы в странах СНГ и дальнего зарубежья. Для выполнения некоторых видов работ привлекаются граждане из числа местных жителей, не являющиеся резидентами Российской Федерации.

Следует ли начислять ЕСН и налог на доходы физических лиц на заработную плату данных работников?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 января 2003 г. N 28-11/2680

По единому социальному налогу

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанный договор должен быть заключен по законодательству Российской Федерации.

Таким образом, в случае осуществления организацией деятельности за пределами Российской Федерации с привлечением работников из числа местных жителей на заключенные с ними договоры распространяется действие законодательства того государства, на территории которого находится представительство (филиал) российской организации.

Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу таких граждан, ЕСН не начисляется.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с нормами ст.11 Кодекса лица, находящиеся на территории менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 Кодекса определено, что объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп.6 п.3 ст.208 Кодекса вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая изложенное, доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за выполненные работы за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——