"Московский налоговый курьер", N 6, 2003

Вопрос: Каким образом в организациях, занимающихся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы на оплату труда распределяются между прямыми и косвенными расходами?

Как определяется понятие фактического срока использования амортизируемых основных средств для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 января 2003 г. N 26-12/3104

1. В соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ) если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи.

Для целей гл.25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, на основании ст.320 НК РФ к прямым расходам относят только стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 НК РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст.319 НК РФ. Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.

Руководствуясь п.6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Рекомендации), при определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам в соответствии с п.1 ст.318 Кодекса, следует учитывать, что к прямым расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.

2. Согласно п.1 ст.322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу.

При определении используемого в указанном выше пункте ст.322 НК РФ понятия фактического срока использования амортизируемых основных средств для целей исчисления налога на прибыль следует иметь в виду, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в соответствии со ст.322 НК РФ амортизация начисляется исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

При определении восстановительной стоимости и сумм амортизации, исходя из которых определяется остаточная стоимость для целей налогообложения, используются данные о восстановительной стоимости и суммах амортизации, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных по правилам, действовавшим до 1 января 2002 г. с учетом ограничений, установленных абз.5 п.1 ст.257 НК РФ.

Если срок фактической амортизации по состоянию на 1 января 2002 г. превысил срок эксплуатации, установленный налогоплательщиком на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, то остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 84 месяцев.

Таким образом, фактическим сроком использования амортизируемых основных средств по состоянию на 1 января 2002 г., необходимым для целей определения порядка амортизации остаточной стоимости указанных выше основных средств при исчислении налога на прибыль, является срок фактического начисления амортизации по указанным основным средствам до 1 января 2002 г., который рассчитывается начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию принятых к бухгалтерскому учету основных средств, на основании действовавших правил бухгалтерского учета.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——