"Московский налоговый курьер", N 8, 2003

Вопрос: Может ли организация и в каком размере производить уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в 2002 г. и последующие налоговые периоды на величину непогашенного убытка, образовавшегося в 1998 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 января 2003 г. N 26-12/2738

В соответствии с п.3 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Приведенное положение Закона N 110-ФЗ свидетельствует о том, что организация начиная с отчетных (налоговых) периодов после 1 января 2002 г. может уменьшать налоговую базу соответственно текущего и будущих налоговых периодов, определенных с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.275.1, 280, 283 и 304 Кодекса, на сумму убытка, образовавшегося по итогам деятельности за 1997 - 2001 гг.

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до введения в действие гл.25 Кодекса, для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 названного Закона (то есть убыток по курсовым разницам, образовавшимся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.).

Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Определение налоговой базы текущего (налогового) периода производится нарастающим итогом с начала года с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.275.1, 280, 283 и 304 Кодекса.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.

Таким образом, если сумма убытка по действовавшему в 1998 г. законодательству подлежала льготированию, то на непогашенную (непрольготированную) сумму этого убытка может распространяться действие ст.283 Кодекса. При этом размер убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2002 г., а также последующие налоговые периоды, не может превышать 30% указанной налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——