 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: <Комментарий к Приказу МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2003, N 1)
"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2003
<КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">
С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса. Уже совсем скоро фирмам и предпринимателям, применяющим "упрощенку", придется подавать новую декларацию по единому налогу. В ноябре 2002 г. МНС России утвердило ее форму и Порядок заполнения.
Общие сведения
Декларацию заполняют и фирмы, и индивидуальные предприниматели. Делать это можно или от руки, или на компьютере с последующей распечаткой. Впрочем, распечатывать декларацию не обязательно, если вы будете передавать ее в налоговую инспекцию по электронной почте (по специальным каналам связи). Сроки представления декларации для предпринимателей и фирм совпадают. Они обязаны это делать в течение 25 дней после окончания каждого квартала. Годовую декларацию фирмы подают до 31 марта следующего года. Предпринимателям на это дано больше времени - до 30 апреля. В первый (титульный) лист декларации необходимо занести общие сведения о фирме или предпринимателе. Здесь же следует указать ИНН директора и главного бухгалтера. Если ИНН нет, то заполните по ним лист В. Лист А заполняют только российские организации. Лист Б предназначен для иностранных фирм. Лист В оставлен за предпринимателями. Следует заметить, что заполнять и сдавать в инспекцию необходимо только те листы, которые вам нужны. То есть если вы - предприниматель, листы А и Б не заполняются.
Расчет единого налога
Единый налог рассчитывается в таблице на листе Г декларации. Если в качестве объекта обложения вы выбрали доходы, заполняйте третью графу таблицы. Если налог будет уплачиваться с доходов за минусом расходов - пятую.
Объект налогообложения - доходы
В этом случае заполняются только восемь строк таблицы. Во-первых, это строка 010, в которой отражаются все полученные за период доходы. Это же значение переносится в строки 040 и 060. Умножив его на 6 процентов, мы получим сумму единого налога - строка 080. Налог можно уменьшить на уплачиваемые за тот же период взносы на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ). Их величина отражается в строке 110. Главное, чтобы общая сумма налога не была уменьшена больше чем на 50 процентов. Сумма страховых взносов, которую можно предъявить к вычету, отражается по строке 120. Единый налог рассчитывается нарастающим итогом. Он уплачивается с учетом ранее перечисленных авансовых платежей. Налог, уплаченный по итогам прошлого периода, отражается по строке 130. Согласно Порядку заполнения декларации строка 130 равна строке 140 расчета за прошлый отчетный период. На наш взгляд, это неверно, так как в этом случае учитываются не все авансовые платежи, а только последний. По строке 130 должна отражаться сумма значений строк 140 всех предыдущих расчетов за отчетный год. По строке 140 показывается сумма единого налога, которую надо заплатить за последний квартал.
Объект налогообложения - доходы за минусом расходов
Если в качестве объекта налогообложения вами выбраны доходы за вычетом расходов, нужно будет заполнить 12 строк. Все полученные вами доходы и произведенные расходы отражаются соответственно в строках 010 и 020. Значения доходов и расходов за период берутся из итоговых строк таблиц разд.I Книги учета доходов и расходов. В строке 030 расчета отражается разница между уплаченным минимальным и обычным налогом. Напомним, что минимальный налог уплачивается в двух случаях. Во-первых, если вами получен убыток. А во-вторых, если сумма обычного налога меньше величины минимального налога. В соответствии с п.6 ст.346.18 Налогового кодекса разница между минимальным и обычным налогом либо относится на расходы в следующем году, либо включается в убытки. В связи с этим возникает вопрос, в каких случаях разница включается в расходы, а в каких - в убытки. МНС России в своих Методических рекомендациях (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706) высказывает свою позицию по этому вопросу. Согласно п.п.21 и 22 этого документа, если по итогам года вы получили убыток, то данная разница будет включаться в убыток. Если же вы заплатили минимальный налог, т.к. он больше обычного, то разница относится на расходы следующего года. Именно в этом случае вы будете заполнять строку 030. Минимальный налог равен 1 проценту от доходов. То есть значение строки 010 нужно умножить на 1 процент. Его величина отражается по строке 100. Если по итогам года вы все-таки будете платить минимальный налог, то его сумму нужно отразить по строке 150. Строка 040 заполняется, если вы получили доход, а 050 - если убыток. Если по итогам года вы получите убыток, то его можно будет отнести на расходы в следующем году. Однако он не может уменьшать налоговую базу больше чем на 30 процентов. Оставшаяся его часть погашается в течение следующих 10 лет. Для того чтобы определить размер убытка, уменьшающий налоговую базу по итогам года, необходимо заполнить таблицу на листе Д. Для этого нужно рассчитать общую сумму непогашенного убытка. То есть к неперенесенному на начало года убытку (строка 200) следует прибавить убыток за прошлый год (строка 210). Как уже отмечалось, в расходы будет включаться только та часть убытка, которая не превышает 30 процентов налоговой базы. Ее значение необходимо взять из листа Г. Согласно Порядку заполнения декларации оно берется из строки 060. Однако, скорее всего, здесь допущена ошибка. Ведь значение строки 060 рассчитывается уже с использованием данных таблицы листа Д. На наш взгляд, в качестве налоговой базы в этом случае берется разность между доходами и расходами, т.е. значение строки 040. Допустимая к вычету в текущем году сумма убытка отражается по строке 240. Убытки, уже перенесенные на последующие годы, отражаются по строкам 270 - 360. А их сумма - по строке 260. Значение строки 240 таблицы листа Д мы переносим в строку 050 таблицы листа Г. Отняв его от суммы доходов, мы получим налоговую базу, которая отражается по строке 060. Налог, составляющий 15 процентов от налоговой базы, отражается по строке 080. Строки 110 и 120 в данном случае не заполняются, т.к. страховые выплаты на обязательное пенсионное страхование уже включены в состав расходов. Рассмотрим пример заполнения листов Г и Д налоговой декларации. Для большей наглядности заполним декларацию не за 2003, а за 2004 г.
Пример. ООО "Тополек" перешло на упрощенный режим с 1 января 2003 г. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2003 г. фирма имела следующие показатели:
——————————T————————————T——————————————T———————————T——————————————¬
| Период |Доходы, руб.| Расходы, руб.| Налоговая | Единый налог,|
| | | | база, руб.| руб. |
| | | | | (нарастающим |
| | | | | итогом) |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|I квартал| 100 000 | 80 000 | 20 000 | 3 000 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|Полугодие| 250 000 | 210 000 | 40 000 | 6 000 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|9 месяцев| 420 000 | 360 000 | 60 000 | 9 000 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|Год | 600 000 | 620 000 | 600 000 | 6 000 |
| | | | (величина | (минимальный |
| | | | доходов) | налог) |
L—————————+————————————+——————————————+———————————+———————————————
По итогам 2004 г. ООО "Тополек" имело следующие показатели:
——————————T————————————T——————————————T———————————T——————————————¬
| Период |Доходы, руб.| Расходы, руб.| Налоговая | Единый налог,|
| | | | база, руб.| руб. |
| | | | | (нарастающим |
| | | | | итогом) |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|I квартал| 60 000 | 55 000 | 5 000 | 750 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|Полугодие| 130 000 | 115 000 | 15 000 | 2 250 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|9 месяцев| 210 000 | 192 000 | 18 000 | 2 700 |
+—————————+————————————+——————————————+———————————+——————————————+
|Год | 300 000 | 270 000 | 30 000 | |
L—————————+————————————+——————————————+———————————+———————————————
Заполним листы Г и Д годовой декларации. Начнем с листа Д, т.к. в нем рассчитываются данные, которые затем переносятся в лист Г. По итогам 2003 г. фирма понесла убыток в размере 20 000 руб. Также фирмой был уплачен минимальный налог - 6000 руб. В соответствии с п.22 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 Налогового кодекса минимальный налог, уплаченный в этом случае, приплюсовывается к убытку. Таким образом, по строке 210 таблицы на листе Д отражается 26 000 руб. (20 000 + 6000). По строке 230 необходимо показать налоговую базу, т.е. превышение доходов над расходами. В нашем случае - 30 000 руб. Так как убыток в соответствии с п.7 ст.346.18 Налогового кодекса не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, то фирма сможет уменьшить налоговую базу в 2004 г. только на 9000 руб. (30 000 руб. x 30%). Эта сумма отражается по строке 240 таблицы на листе Д. Потом она переносится в строку 050 таблицы на листе Г, где при расчете налоговой базы она наряду с расходами уменьшает доходы. Оставшаяся сумма в 17 000 руб. (26 000 - 9000), которая отражается по строке 250 на листе Д, будет погашаться в течение последующих 10 лет. В расчете убытка за 2005 г. 17 000 руб. будут отражаться по строке 200. Далее перейдем к листу Г. В строке 010 покажем сумму доходов (300 000 руб.), а в строке 020 - расходов (270 000 руб.). Строку 030 заполнять не нужно, т.к. в 2003 г. фирмой был получен убыток. Доход, облагаемый единым налогом по итогам года, равен: 300 000 руб. - 270 000 руб. = 30 000 руб. Эту сумму покажем по строке 040. Ее можно уменьшить на часть убытка за 2003 г. (9000 руб.). В этом случае налоговая база равна (строка 060): 30 000 руб. - 9000 руб. = 21 000 руб. Единый налог за 2004 г. (строка 080) составил: 21 000 руб. x 15% = 3150 руб. Это больше минимального значения (строка 100): 300 000 руб. x 1% = 3000 руб. За 9 месяцев 2003 г. был начислен единый налог в сумме 2700 руб. (строка 130). В этом случае по итогам года надо доплатить (строка 140): 3150 руб. - 2700 руб. = 450 руб. Перечислить этот налог и подать налоговую декларацию по итогам 2004 г. фирма должна до 31 марта 2005 г. Заполненные листы Г и Д декларации приведены на с. 41 - 42.
Лист Г
——T—¬
Страница N | |5|
L—+——
——T—T—T—T—T—T—¬
Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
L—+—+—+—+—+—+——
———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
|ИНН / КПП организации |7|7|3|1|0|1|2|3|4|5|/|1|2|3|4|0|1|0|0|1|
+——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
————
I. Расчет единого налога
(в рублях)
———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
| Наименование | Код | Объект налогообложения |
| показателей |строки+——————————————————T———————————————————+
| | | Доходы |Доходы, уменьшенные|
| | | | на величину |
| | | | расходов |
| | +————————T—————————+————————T——————————+
| | |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
| | |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
| | |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
| | |тельщика| |тельщика| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма полученных| | | | | |
|доходов | 010 | — | | 300 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма расходов | 020 | Х | Х | 270 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма разницы| | | | | |
|между суммой| | | | | |
|уплаченного | | | | | |
|минимального | | | | | |
|налога и суммой| | | | | |
|исчисленного в| | | | | |
|общем порядке| | | | | |
|единого налога за| | | | | |
|предыдущий | | | | | |
|налоговый период | 030 | Х | Х | — | |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Итого получено: | | | | | |
| — доходов | | | | | |
|(код стр. 010 —| | | | | |
|код стр. 020 —| | | | | |
|код стр. 030) | 040 | — | | 30 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
| — убытков | | | | | |
|(код стр. 020 +| | | | | |
|код стр. 030) —| | | | | |
|код стр. 010) | 041 | Х | Х | — | |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма убытка или| | | | | |
|части убытка,| | | | | |
|полученного в| | | | | |
|предыдущем | | | | | |
|(предыдущих) | | | | | |
|налоговом | | | | | |
|(налоговых) | | | | | |
|периоде | | | | | |
|(периодах), | | | | | |
|уменьшающая | | | | | |
|налоговую базу| | | | | |
|(код стр. 240) | 050 | Х | Х | 9 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Налоговая база для| | | | | |
|исчисления единого| | | | | |
|налога | | | | | |
|(по гр. 3 код стр.| | | | | |
|40; по гр. 5 код | | | | | |
|стр. 040 — код| | | | | |
|стр. 050) | 060 | — | | 21 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Ставка единого| | | |
|налога (%) | 070 | 6,0 | 15,0 |
+——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
|Сумма исчисленного| | | | | |
|единого налога | | | | | |
|(код стр. 060 х| | | | | |
|код стр. 070/100) | 080 | — | | 3 150| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Ставка | | | |
|минимального | | | |
|налога (%) | 090 | Х | 1,0 |
+——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
|Сумма исчисленного| | | | | |
|минимального | | | | | |
|налога за| | | | | |
|налоговый период| | | | | |
|(код стр. 010 х| | | | | |
|код стр. 090/100| | | | | |
|декларации за| | | | | |
|налоговый период) | 100 | Х | Х | 3 000| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма уплачиваемых| | | | | |
|за отчетный| | | | | |
|(налоговый) период| | | | | |
|страховых взносов| | | | | |
|на обязательное| | | | | |
|пенсионное | | | | | |
|страхование | 110 | — | | Х | Х |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма уплачиваемых| | | | | |
|за отчетный| | | | | |
|(налоговый) период| | | | | |
|страховых взносов| | | | | |
|на обязательное| | | | | |
|пенсионное | | | | | |
|страхование, | | | | | |
|уменьшающая сумму| | | | | |
|исчисленного | | | | | |
|единого налога (но| | | | | |
|не более чем на| | | | | |
|50%) по коду| | | | | |
|стр. 080) | 120 | — | | Х | Х |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Исчислено единого| | | | | |
|налога за| | | | | |
|предыдущий | | | | | |
|отчетный период| | | | | |
|(код стр. 140,| | | | | |
|декларации за| | | | | |
|предыдущий | | | | | |
|отчетный период) | 130 | — | | 2 700| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма единого| | | | | |
|налога, подлежащая| | | | | |
|уплате за отчетный| | | | | |
|(налоговый) период| | | | | |
|(по гр. 3 код| | | | | |
|стр. 080 — код| | | | | |
|стр. 120 — код| | | | | |
|стр. 130; по гр. 5| | | | | |
|код стр. 080 — код| | | | | |
|стр. 130) | 140 | — | | 450| |
+——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
|Сумма минимального| | | | | |
|налога, подлежащая| | | | | |
|уплате за| | | | | |
|налоговый период| | | | | |
|(код стр. 100| | | | | |
|декларации за| | | | | |
|налоговый период)| | | | | |
|(уплачивается при| | | | | |
|условии превышения| | | | | |
|значения по строке| | | | | |
|100 над значением| | | | | |
|по строке 080) | 150 | Х | Х | — | |
L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:
——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
Подпись ___________________ Дата |2|9| |0|3| |2|0|0|5|
L—+—— L—+—— L—+—+—+——
Лист Д
——T—¬
Страница N | |7|
L—+——
——T—T—T—T—T—T—¬
Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
L—+—+—+—+—+—+——
———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
|ИНН / КПП организации |7|7|3|1|0|1|2|3|4|5|/|1|2|3|4|0|1|0|0|1|
+——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
————
II. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за _________год__________ 2004 г. (налоговый период)
(в рублях)
—————————————————————T—————————————————T——————T——————————————————¬
| Наименование |Налоговый период,| Код | Сумма |
| показателей |на который пере— |строки+————————T—————————+
| |несен убыток | |По дан— |По данным|
| | | |ным на— |налогово—|
| | | |логопла—|го органа|
| | | |тельщика| |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Остаток убытка на| | | | |
|начало налогового| | | | |
|периода | Х | 200 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Убыток за предыдущий| | | | |
|налоговый период| | | | |
|(код стр. 041 листа| | | | |
|Г декларации за| | | | |
|предыдущий налоговый| | | | |
|период) | Х | 210 | 26 000 | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Сумма убытка на| | | | |
|конец налогового| | | | |
|периода (код стр.| | | | |
|200 + код стр. 210) | Х | 220 | 26 000 | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Налоговая база за| | | | |
|налоговый период| | | | |
|(код стр. 040 графы| | | | |
|5 листа Г декларации| | | | |
|за налоговый период)| Х | 230 | 30 000 | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Сумма убытка или| | | | |
|части убытка,| | | | |
|уменьшающая | | | | |
|налоговую базу за| | | | |
|налоговый период (но| | | | |
|не более чем на 30%)| | | | |
|по коду стр. 230 | Х | 240 | 9 000 | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Оставшаяся часть| | | | |
|убытка на конец| | | | |
|налогового периода| | | | |
|(код стр. 220 — код| | | | |
|стр. 240) | Х | 250 | 17 000 | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|Перенесено убытков| | | | |
|ранее (всего) (сумма| | | | |
|значений кодов строк| | | | |
|270 — 360) | Х | 260 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 270 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 280 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 290 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 300 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 310 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 320 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 330 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 340 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 350 | — | |
+————————————————————+—————————————————+——————+————————+—————————+
|по итогам | 20__ года | 360 | — | |
L————————————————————+—————————————————+——————+————————+——————————
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:
——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
Подпись ___________________ Дата |2|9| |0|3| |2|0|0|5|
L—+—— L—+—— L—+—+—+——
А.В.Токарев Эксперт "НА" Подписано в печать 08.01.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации