"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2002 N БГ-3-22/706

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2

"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Опубликованные выше Методические рекомендации разъясняют отдельные положения гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса. Как и все предыдущие методички МНС России, комментируемый документ предназначен для налоговиков. Но он будет интересен и фирмам (предпринимателям). Из него можно узнать, какие требования будут предъявлять инспекторы при проверках.

В Методических рекомендациях даны разъяснения почти по всем статьям гл.26.2 Налогового кодекса. Но некоторые носят дублирующий характер. Поэтому мы прокомментируем только те, которые уточняют или дополняют положения Кодекса.

Налогоплательщики

Первое существенное уточнение сделано по налогоплательщикам. Организации, которые имеют обособленные подразделения, не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ). Рекомендации поясняют, что это требование относится только к фирмам, у которых филиалы и представительства указаны в учредительных документах. Если у предприятия часть рабочих мест расположена отдельно от его основного местонахождения, но специальное положение о филиале (представительстве) отсутствует, работать по "упрощенке" можно.

Пример 1. ООО "Финт" зарегистрировано по адресу: ул. Лодочная, д. 7. Здесь же находится головной офис фирмы. Однако помещения для размещения всех сотрудников не хватает. Поэтому бухгалтерия предприятия расположена по адресу: ул. Фабрициуса, д. 3, ком. 12.

Бухгалтерия ООО "Финт" не является филиалом или представительством фирмы. Поэтому предприятие может применять упрощенную систему.

Следующее разъяснение касается фирм, уставный капитал которых больше чем на 25 процентов состоит из вклада других организаций (пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ). Эти предприятия также не могут применять упрощенную систему. Налоговое ведомство считает, что этот пункт распространяется и на те фирмы, в которых эта часть уставного капитала принадлежит государству (федеральная, региональная или муниципальная собственность).

Далее уточняется дата определения среднесписочной численности сотрудников. Напомним, что применять упрощенную систему могут только фирмы и предприниматели, у которых работает меньше 100 человек. Определять количество сотрудников нужно по состоянию на 1 октября того года, в котором подается заявление о переходе на "упрощенку".

Перейти на упрощенную систему могут только предприятия, у которых стоимость амортизируемого имущества меньше 100 млн руб. (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ). В методичке МНС России уточняет, что речь идет об остаточной стоимости имущества. Она определяется в зависимости от того, когда организация подает заявление о переходе на упрощенную систему.

Напомним, что подать заявление на "упрощенку" можно с 1 октября по 30 ноября. Если заявление подается в октябре, то остаточная стоимость имущества определяется по состоянию на 1 октября. Если вы направляете заявление в налоговую инспекцию в ноябре, рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 1 ноября.

Пример 2. По состоянию на 1 октября первоначальная стоимость имущества ЗАО "Сапфир" равна 190 000 000 руб. По нему начислена амортизация 88 000 000 руб.

Фирма не может подать заявление на "упрощенку" в октябре, т.к. остаточная стоимость ее имущества больше 100 000 000 руб.:

190 000 000 руб. - 88 000 000 руб. = 102 000 000 руб.

В октябре по имуществу была начислена амортизация 2 300 000 руб. Остаточная стоимость имущества на 1 ноября составит:

102 000 000 руб. - 2 300 000 руб. = 99 700 000 руб.

Эта сумма меньше предельно допустимой величины (100 000 000 руб.). Поэтому в ноябре ЗАО "Сапфир" может подать заявление о переходе на упрощенную систему.

Доходы

Одно уточнение сделано по доходам. Оно касается предпринимателей. Методичка разъясняет, что они платят налог не только с "денежных" доходов, но и с доходов в натуральной форме. Последние учитываются по рыночным ценам. К своим доходам предприниматели также относят стоимость безвозмездно полученного имущества и другие поступления по ст.250 Налогового кодекса.

Расходы

Первое уточнение по расходам разочарует фирмы и предпринимателей, которые занимаются торговлей. МНС России разъяснило, что в расходах не учитывается стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Впрочем, это положение, скорее всего, потеряет актуальность уже в ближайшее время. В настоящее время в Госдуме находится законопроект, который вносит изменения в Налоговый кодекс и предполагает устранить "дискриминацию" предприятий торговли. В случае его принятия они смогут уменьшать доходы на стоимость приобретенных для перепродажи товаров.

В методичке МНС России также обращает внимание на следующее. Затраты учитываются в расходах после их фактической оплаты с учетом пп.1 п.3 ст.273 Налогового кодекса. То есть чтобы включить в расходы затраты на приобретение сырья и материалов, их нужно не только оплатить, но и списать в производство.

Порядок исчисления и уплаты

минимального налога

Разъяснения по этому вопросу вряд ли обрадуют налогоплательщиков, которые будут исчислять налог с превышения доходов над расходами. Ведь при получении убытка они должны будут уплатить минимальный налог. Такие разъяснения дает МНС России. Налоговое ведомство считает, что минимальный налог уплачивается в двух случаях:

- во-первых, когда сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше минимального;

- во-вторых, когда отсутствует налоговая база, т.е. получен убыток.

В первом случае разница между налогом, который фирма рассчитала в обычном порядке, и минимальным налогом относится на расходы в следующем периоде. Списать можно будет всю разницу.

Пример 3. Доходы ООО "Глобус" в 2003 г. равны 250 000 руб., а расходы - 235 000 руб. Единый налог в этом случае составит:

(250 000 руб. - 235 000 руб.) x 15% = 2250 руб.

Это меньше минимального налога. Он равен 2500 руб. (250 000 руб. x 1%).

Разница между минимальным и обычным налогом составила:

2500 руб. - 2250 руб. = 250 руб.

Доходы ООО "Глобус" в 2004 г. равны 200 000 руб., а расходы - 155 000 руб. Налог надо исчислять с 45 000 руб. (200 000 - 155 000). Эту сумму можно уменьшить на 250 руб. (разница между минимальным и обычным налогом за прошлый год). Единый налог будет равен:

(45 000 руб. - 250 руб.) x 15% = 6713 руб.

Эта сумма больше минимального налога - 2000 руб. (200 000 руб. x 1%).

Во втором случае минимальный налог также определяется с полученных доходов. Но при этом он не относится к расходам следующего периода, а списывается на убытки. Их можно будет полностью списать в следующем году, только если они будут меньше 30 процентов от облагаемой базы. В противном случае их придется списывать в течение 10 лет.

Пример 4. Доходы ЗАО "Калина" в 2003 г. равны 300 000 руб., а расходы - 345 000 руб. То есть получен убыток в 45 000 руб. (300 000 - 345 000).

Минимальный налог равен 3000 руб. (300 000 руб. x x 1%). Он прибавляется к убыткам, переносимым на следующий год:

45 000 руб. + 3000 руб. = 48 000 руб.

Доходы ЗАО "Калина" в 2004 г. равны 270 000 руб., а расходы - 165 000 руб. Налог надо исчислять с 105 000 руб. (270 000 - 165 000).

Эту сумму можно уменьшить не более чем на 31 500 руб. (105 000 руб. x 30%). Оставшаяся часть убытка - 16 500 руб. (48 000 - 31 500) - переносится на следующие годы.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

08.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——