"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2002 N БГ-3-22/707

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО

ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.3 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Выше опубликованы Методические рекомендации, в которых рассказано, как применять гл.26.3 Налогового кодекса (опубликована в "НА" N 15, 2002). Она устанавливает порядок уплаты ЕНВД с 1 января 2003 г.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса. В частности, к ним относятся:

- бытовые услуги;

- ремонт автотранспортных средств;

- розничная торговля;

- общественное питание;

- ветеринарные и транспортные услуги.

При определении вида деятельности надо пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). При этом для некоторых видов деятельности есть свои особенности.

Бытовые услуги

В Налоговом кодексе дан открытый перечень бытовых услуг. "Другие услуги", не указанные в Кодексе, даны в Классификаторе в группе 01. К ним относятся ремонт мебели и жилья, выдача вещей в прокат и т.д.

Обратите внимание: к бытовым Классификатор относит и услуги по ремонту автотранспортных средств (код 017000). Но налоговики подчеркивают, что при расчете ЕНВД этого делать нельзя. Ведь в Налоговом кодексе для них установлена иная величина базовой доходности, чем для бытовых услуг.

Услуги общественного питания

К таким услугам относят только те, что указаны по кодам подгрупп 122100 и 122500 Классификатора. Под кодом 122100 - услуги питания ресторанов, кафе, баров и т.д. Под кодом 122500 - услуги по организации досуга (музыкальное сопровождение, программы варьете, бильярд, игровые автоматы и т.п.).

К услугам общественного питания Классификатор относит также и другие услуги (например, по изготовлению кулинарной продукции). Но они не облагаются ЕНВД.

Транспортные услуги

Для расчета ЕНВД к транспортным относятся те услуги, коды которых приведены в Методических рекомендациях. Например, к транспортным относятся:

- перевозка пассажиров рейсовыми автобусами (021520);

- специальные перевозки пассажиров (работников, школьников, вахтовиков) (021530);

- перевозки туристов и экскурсии (021535);

- такси (021545);

- услуги грузового транспорта (022500).

Налоговая база

Чтобы рассчитать вмененный доход, надо умножить базовую доходность на физический показатель. Они приведены в таблице к п.3 ст.346.29 Налогового кодекса. Например, при оказании бытовых услуг: физический показатель - количество работников, базовая доходность - 5000 руб.

Обратите внимание: физические показатели, так же как и базовую доходность, определяют за каждый месяц налогового периода (квартала).

Пример 1. Фирма предоставляет автобусы для экскурсий по городу.

Физический показатель для этого вида деятельности - количество автотранспортных средств, используемых для перевозок. В течение I квартала (каждый месяц) в фирме работало 12 машин.

Базовая доходность в месяц на один автобус равна 4000 руб.

Налоговая база составит:

4000 руб. x 12 машин x 3 мес. = 144 000 руб.

Фирма может зарегистрироваться не в начале квартала. Тогда налоговая база будет рассчитываться не за весь квартал, а только за полностью отработанные месяцы (начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации).

Например, фирма зарегистрирована 23 января 2003 г. Налоговую базу в этом случае нужно рассчитать исходя из физических показателей и величины базовой доходности за февраль и март 2003 г.

Кроме того, в Рекомендациях поясняется, что понимать под тем или иным физическим показателем. Показатели различают в зависимости от вида деятельности (п.3 ст.346.29 НК РФ):

- количество работников (включая предпринимателя) - для бытовых и ветеринарных услуг, разносной торговли, а также услуг по ремонту (обслуживанию, мойке) автотранспорта;

- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - для розничной торговли (с торговыми залами) и общественного питания;

- количество автомобилей - для автотранспортных услуг.

Физические показатели для бытовых

услуг, ремонта автотранспорта и т.д.

Под количеством работников понимается их среднесписочная численность. О том, как ее считать, рассказано в Инструкции Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. В нее включаются данные как о постоянных работниках, так и о совместителях и работающих по гражданским договорам.

Физические показатели для торговли

и общественного питания

Для предприятий розничной торговли и общепита предусмотрен другой физический показатель - площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей). При этом надо обратить внимание на следующее. В нее включается метраж всех помещений и открытых площадок, где ведется торговля (оказываются услуги по общественному питанию). Например, если на улице рядом с кафе расположены столики, ЕНВД будет начисляться с учетом площади занятого участка рядом с кафе.

Фирма будет платить ЕНВД, если площадь торгового зала (зала обслуживания) не превышает 70 кв. м <*>. Это относится к каждой торговой точке (месту общественного питания), имеющейся у фирмы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно законопроекту, вносящему изменения в гл.26.3 Налогового кодекса, предельное значение площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) будет увеличено до 150 кв. м.

Предположим, что у фирмы несколько магазинов или баров. Все они, кроме одного (площадь превышает 70 кв. м), соответствуют условиям перехода на ЕНВД. Налоговики подчеркнули, что в этом случае фирма не будет переведена на ЕНВД.

Обратите внимание: к услугам общественного питания также относятся услуги по организации досуга. Это означает, что площадь, отведенная, например, для бильярдных столов или игровых автоматов, также будет попадать в расчет площади зала обслуживания посетителей.

Физические показатели

для автотранспортных услуг

Количество автомобилей определяют по данным, указанным в балансе фирмы. Если эти транспортные средства арендованы, воспользуйтесь справкой о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В отчетности она приводится сразу после баланса.

Если транспортных средств больше 20, переходить на ЕНВД нельзя.

Корректирующие коэффициенты

Полученную величину налоговой базы умножают на корректирующие коэффициенты - К1, К2 и К3. Они показывают, как влияют разные факторы на результат.

К1 зависит от места ведения деятельности и определяется на основе данных Государственного земельного кадастра. В 2003 г. этот коэффициент применяться не будет. На это указано в законопроекте, вносящем поправки в гл.26.3 Налогового кодекса (был принят в третьем чтении Госдумой 25 декабря 2002 г.).

К2 зависит от особенностей ведения предпринимательской деятельности (сезонность, время работы и т.д.). Этот коэффициент определяют региональные власти (в пределах от 0,1 до 1). В ближайшее время нижний предел этого коэффициента может измениться до 0,01.

Значение К3 соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения индекса-дефлятора официально публикуются.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что К2 = 0,1; К3 = 1.

Налоговая база с учетом коэффициентов составит:

144 000 руб. x 0,1 x 1 = 14 400 руб.

Изменение физических показателей

При расчете ЕНВД надо учитывать изменения показателей. Например, в течение месяца на работу могут быть приняты новые сотрудники.

Пример 3. Фирма занимается грузовыми перевозками.

Рассчитаем вмененный доход за I квартал. В январе в фирме работало 5 грузовиков, в феврале - 7, в марте - 8 грузовиков.

Базовая доходность в месяц на один грузовик равна 4000 руб. Коэффициенты равны: К2 - 0,8, К3 - 1 (за каждый месяц квартала).

Налоговая база составит:

4000 руб. x 5 машин + 4000 руб. x 7 машин + 4000 руб. x 8 машин = 80 000 руб.

Налоговая база с учетом коэффициентов составит:

80 000 руб. x 0,8 x 1 = 64 000 руб.

Порядок исчисления налога

В ст.346.26 Налогового кодекса сказано, что плательщики ЕНВД должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование (установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Налоговики напоминают, что в бюджет надо перечислить ЕНВД, уменьшенный на сумму таких взносов. Речь идет о взносах, рассчитанных за тот же квартал, что и сам налог. При этом в расчет берутся выплаты только тем сотрудникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемой ЕНВД.

Обратите внимание: сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД, не должна превышать 50 процентов от первоначальной величины налога.

Пример 4. Предприниматель ремонтирует обувь. В мастерской работает пять мастеров, уборщица и администратор. Всего, включая предпринимателя, - 8 человек (это число не меняется в течение квартала).

Базовая доходность в месяц на одного работника равна 5000 руб. Корректирующие коэффициенты равны: К2 - 0,7, К3 - 1 (каждый месяц квартала).

За I квартал 2003 г. уплачены взносы на пенсионное страхование в сумме 10 700 руб.

Сумма вмененного дохода составит:

5000 руб. x 8 чел. x 0,7 x 1 x 3 мес. = 84 000 руб.

Сумма налога за I квартал равна:

84 000 руб. x 15% = 12 600 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить полученную сумму страховых вносов, но не более чем на 50 процентов, т.е. на 6300 руб. (12 600 руб. x 50%).

Сумма налога, который надо заплатить в бюджет, составит:

12 600 руб. - 6300 руб. = 6300 руб.

Общая сумма платежей за I квартал составит:

6300 руб. - единый налог на вмененный доход;

10 700 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование.

В Налоговом кодексе не указан срок для сдачи декларации по ЕНВД. Эта ситуация должна разрешиться с принятием поправок. В рассматриваемом в Госдуме законопроекте сказано, что декларации надо сдавать в течение 20 дней после окончания квартала. Например, декларацию за I квартал 2003 г. надо сдать до 20 апреля 2003 г.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

08.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——