"Московский налоговый курьер", N 7, 2003

Вопрос: Подлежит ли учету для целей налогообложения прибыли сумма превышения расходов над доходами, образовавшегося по базе переходного периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 января 2003 г. N 26-12/1447

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г., в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 г. доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.

Пунктом 6 ст.10 Закона N 110-ФЗ определено, что если при определении налоговой базы, исчисленной по правилам ст.10 названного Закона (налоговая база переходного периода), налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

Лишь только в том случае, когда налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу (п.7.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ).

Таким образом, организация, определявшая до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке и перешедшая с 1 января 2002 г. на метод начисления, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога на прибыль за 2002 г. на сумму, не превышающую 1/5 от превышения расходов над доходами, сложившегося по базе переходного периода, и не более соответственно 1/5 суммы от списания на расходы базы переходного периода недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——