"Бухгалтерский учет", N 2, 2003

РАСЧЕТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ (ред. от 25.07.2002) "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлены следующие виды трудовых пенсий:

- трудовая пенсия по старости, включающая базовую, страховую и накопительную части;

- трудовая пенсия по инвалидности, состоящая из базовой, страховой и накопительной частей;

- трудовая пенсия по случаю потери кормильца, являющаяся суммой базовой и страховой частей.

В соответствии с п.3 ст.9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 29.05.2002) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" к страхователям отнесены следующие налогоплательщики:

- лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

- индивидуальные предприниматели.

Кроме того, к страхователям относятся физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по единому социальному налогу, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется по каждому физическому лицу в Индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу, форма которой утверждена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные ст.ст.236, 237 и 238 НК РФ.

Налоговая база по ЕСН для организаций и лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется суммой выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объектам налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры дарения, купли-продажи, аренды, уступки права требования.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, указанные в ст.270 НК РФ.

Пример. В штате организации по краткосрочному трудовому договору работают 4 работника, ежемесячные выплаты каждому из них составляют 28 000 руб. В октябре был заключен договор подряда (гражданско-правовой) с работником, не состоящим в штате и не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, на выполнение работ по монтажу и установке оборудования в сумме 37 000 руб.

В том же месяце в соответствии с условиями трудового договора всем штатным работникам начислена премия за счет нераспределенной прибыли в размере 25 000 руб. каждому.

Одному из работников ежемесячно производятся компенсационные выплаты за использование личного автомобиля ВАЗ-3110 в служебных целях в сумме 3000 руб.

По возрастному составу работники распределены в следующем порядке:

1-й - женщина 1980 г. рождения,

2-й - женщина 1965 г. рождения,

3-й - мужчина 1975 г. рождения,

4-й - мужчина 1961 г. рождения,

5-й - мужчина 1950 г. рождения (внештатный работник).

В ноябре был заключен договор с иностранным лицом на выполнение маркетинговых услуг на сумму 24 000 руб. сроком на два месяца. Иностранное лицо имеет разрешение на постоянное проживание на территории России, но не является штатным работником организации и не обладает правом на государственное пенсионное страхование.

В декабре работнице организации в связи с рождением ребенка выплачено единовременное пособие в сумме 4500 руб. (ст.12 Закона Российской Федерации от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 25.07.2002) "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Согласно заявлению работницы и решению администрации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком и выплачивается ежемесячное пособие в размере 500 руб. в месяц.

Определение налоговой базы для исчисления страховых взносов на пенсионное обеспечение по каждому работнику осуществляется ежемесячно и нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (табл. 1).

Таблица 1

Определение налоговой базы для исчисления страховых

взносов на пенсионное обеспечение работников

     
   ——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Работники| Всего |                    В том числе                   |Налоговая|
   |         | выплат+—————————T———————————T———————————T————————————————+   база  |
   |         |       |    по   |по         |  Выплаты, |   Выплаты, не  |         |
   |         |       | трудовым|гражданско—| отнесенные|   подлежащие   |         |
   |         |       |договорам|правовым   |к расходам,|налогообложению,|         |
   |         |       |         |договорам  |уменьшающим| во все фонды и |         |
   |         |       |         |           | налоговую |   федеральный  |         |
   |         |       |         |           |  базу по  | бюджет (ст.238 |         |
   |         |       |         |           | налогу на |     НК РФ)     |         |
   |         |       |         |           |  прибыль  |                |         |
   |         |       |         |           |организаций|                |         |
   |         |       |         |           |   (не     |                |         |
   |         |       |         |           |уменьшающие|                |         |
   |         |       |         |           | налоговую |                |         |
   |         |       |         |           |  базу по  |                |         |
   |         |       |         |           |   налогу  |                |         |
   |         |       |         |           | на доходы |                |         |
   |         |       |         |           | физических|                |         |
   |         |       |         |           |    лиц)   |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |    1    |   2   |    3    |     4     |     5     |       6        |    7    |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |1—й      | 53 000|  53 000 |           |           |                |  53 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |2—й      | 53 000|  53 000 |           |           |                |  53 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |3—й      | 53 000|  53 000 |           |           |                |  53 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |4—й      | 54 800|  53 000 |           |    1800   |                |  54 800 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |5—й      | 37 000|         |   37 000  |           |                |  37 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |Итого    |250 800| 212 000 |   37 000  |    1800   |                | 250 800 |
   |октябрь  |       |         |           |           |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |1—й      | 28 000|  28 000 |           |           |                |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |2—й      | 28 000|  28 000 |           |           |                |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |3—й      | 28 000|  28 000 |           |           |                |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |4—й      | 29 800|  28 000 |           |    1800   |                |  29 800 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |5—й      |       |    —    |     —     |     —     |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |6—й      | 12 000|         |   12 000  |           |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |Итого    |125 800| 112 000 |   12 000  |    1800   |                | 113 800 |
   |ноябрь   |       |         |           |           |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |1—й      | 33 000|  28 000 |           |           |      5000      |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |2—й      | 28 000|  28 000 |           |           |                |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |3—й      | 28 000|  28 000 |           |           |                |  28 000 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |4—й      | 29 800|  28 000 |           |    1800   |                |  29 800 |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |5—й      |       |    —    |     —     |     —     |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |6—й      | 12 000|         |   12 000  |           |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |Итого    |130 800| 112 000 |   12 000  |    1800   |      5000      | 113 800 |
   |декабрь  |       |         |           |           |                |         |
   +—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+—————————+
   |Итого    |507 400| 436 000 |   61 000  |    5400   |      5000      | 478 400 |
   |квартал  |       |         |           |           |                |         |
   L—————————+———————+—————————+———————————+———————————+————————————————+——————————
   

В октябре в налоговую базу для исчисления единого социального налога включается заработная плата четырех штатных работников, выплаты по договору гражданско-правового характера и компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных в целях налогообложения норм.

Сумма заработной платы, начисленной работникам за месяц, составит 112 000 руб. (28 000 х 4). В октябре в бухгалтерском учете на сумму начисленной заработной платы составляется запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

112 000 руб.

Выплаты по договору подряда с работником, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, составляют 37 000 руб.

Исходя из того, что расходы, произведенные организацией в рамках заключенного договора подряда, обусловлены необходимостью ввода в эксплуатацию объекта основных средств, их сумма в соответствии с ПБУ 6/01 включается в первоначальную стоимость объекта и отражается записью:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

37 000 руб.

Компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в производственных целях относятся на себестоимость продукции и принимаются в целях налогообложения прибыли в пределах норм, введенных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". В пределах норм при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При наличии собственных средств (нераспределенной прибыли) приказом руководителя сумма компенсационных выплат может быть установлена в размере, превышающем нормативы. При отражении в бухгалтерском учете в затраты включается вся выплачиваемая сумма. Сверхнормативные выплаты не будут приниматься для целей налогообложения прибыли. Суммы превышения фактически начисленной работнику компенсации над законодательно установленными нормативами включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ) и единому социальному налогу (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно условиям примера компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей выплачивается ежемесячно в сумме 3000 руб. Поскольку ВАЗ-3110 относится к автомобилям с объемом рабочего двигателя до 2000 куб. см, норма расходов по его использованию составляет 1200 руб. Сверхнормативные расходы в размере 1800 руб. ежемесячно включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога и страховых взносов на пенсионное обеспечение (табл. 1).

В бухгалтерском учете на сумму компенсационных выплат составляется запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

3000 руб.

Премия, выплаченная штатным работникам в сумме 100 000 руб. (25 000 х 4), включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога и отчислений на обязательное пенсионное страхование, поскольку предусмотрена трудовым договором.

Таким образом, налоговая база для исчисления ЕСН по трем первым работникам в октябре составит 53 000 руб. (28 000 + 25 000), по четвертому работнику - 54 800 руб. (28 000 + 25 000 + 1800), по пятому - 37 000 руб. Общая сумма налоговой базы в октябре составит 250 800 руб. (28 000 х 4 + 25 000 х 4 + 37 000 + 1800) (табл. 1).

В ноябре налоговую базу составляет сумма выплат заработной платы работникам, компенсационных выплат в размере сверх установленных норм за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Выплаты по договору гражданско-правового характера иностранному лицу не включаются в налоговую базу (внештатного работника).

В бухгалтерском учете на выплаты иностранному лицу в ноябре составляется запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

12 000 руб.

Налоговая база по трем первым работникам будет равна начисленной заработной плате 28 000 руб. В налоговую базу четвертого работника включены компенсационные выплаты 29 800 руб. (28 000 + 1800). Общая сумма налоговой базы для исчисления страховых взносов на пенсионное обеспечение в ноябре составит 113 800 руб. (28 000 х 4 + 1800) (табл. 1).

В декабре изменения налоговой базы для исчисления единого социального налога и страховых взносов на пенсионное обеспечение не произойдет. В нее, как и в предыдущем месяце, не включаются выплаты иностранному лицу. Также не будут приниматься в расчет единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

В бухгалтерском учете начисленное пособие отражается записью:

Д-т сч. 69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

5000 руб. (4500 + 500).

В соответствии с п.1 ст.217 и пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Суммы указанных пособий не учитываются также при определении базы по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, налоговая база для исчисления единого социального налога и взносов на пенсионное обеспечение в декабре составит: по первым трем работникам по 28 000 руб., по четвертому работнику - 29 800 руб. (28 000 + 1800). Общая сумма налоговой базы за декабрь равна 113 800 руб. (28 000 х 4 + 1800).

Федеральным законом N 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате.

Совокупный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (включая ставки по страховой и накопительной частям) составляет одну вторую от ставок ЕСН, установленных ст.241 НК РФ для соответствующего интервала налоговой базы и соответствующих категорий налогоплательщиков, за исключением налоговой базы свыше 600 000 руб. Для налоговой базы свыше 600 000 руб. для всех категорий налогоплательщиков исчисление налога в федеральный бюджет с суммы, превышающей 600 000 руб., производится с 2002 г. по ставке 2%.

В соответствии со ст.ст.22 и 23 Закона N 167-ФЗ установлены различные тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, производящих выплаты физическим лицам.

Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:

I гр. - мужчины 1952 г. рождения и старше и женщины 1956 г. рождения и старше;

II гр. - мужчины с 1953 по 1966 гг. рождения и женщины с 1957 по 1966 гг. рождения;

III гр. - мужчины и женщины 1967 г. рождения и моложе.

По страховым взносам, так же как и по единому социальному налогу, страхователь имеет право на применение регрессивной шкалы тарифных ставок. С этой целью организацией ежемесячно составляется расчет. По расчетным данным налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. Если хотя бы в одном из месяцев данное условие нарушается, страхователь теряет право применения регрессивной шкалы до конца налогового периода (года), и исчисление страховых взносов на пенсионное обеспечение производится по максимальным ставкам.

Согласно условиям примера среднесписочная численность работников организации, составляющая 5 человек, принимается в расчете условия применения регрессивных ставок. Для определения условия применения регрессивных ставок составляется таблица, форма которой приведена в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном Приказом МНС России "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения" от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (ред. от 17.07.2002) (табл. 2).

Таблица 2

Расчет условия на право применения регрессивных ставок

единого социального налога и страховых взносов

на пенсионное обеспечение по месяцам

последнего квартала отчетного периода

     
   ——————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |   Наименование  |  Код | Нарастающим итогом с начала налогового|
   |    показателя   |строки|              периода по:              |
   |                 |      +—————————————T————————————T————————————+
   |                 |      |  1—й месяц  |  2—й месяц |  3—й месяц |
   |                 |      |  последнего | последнего | последнего |
   |                 |      |   квартала  |  квартала  |  квартала  |
   |                 |      |  отчетного  |  отчетного |  отчетного |
   |                 |      |   периода   |   периода  |   периода  |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |       1         |   2  |      3      |      4     |      5     |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Средняя          |  010 |         5   |         5  |         5  |
   |численность      |      |             |            |            |
   |работников, чел. |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма выплат,    |  020 |   250 800   |   364 600  |            |
   |произведенных в  |      |             |            |            |
   |пользу физических|      |             |            |            |
   |лиц, принимаемая |      |             |            |            |
   |к расчету, руб.  |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |30% работников,  |  030 |         2   |         2  |         2  |
   |имеющих          |      |             |            |            |
   |наибольшие по    |      |             |            |            |
   |размеру доходы   |      |             |            |            |
   |(стр. 010 х 30% :|      |             |            |            |
   |100%), чел.      |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Сумма выплат 30% |  040 |   107 800   |   165 600  |   223 400  |
   |работников,      |      |             |            |            |
   |имеющих          |      |             |            |            |
   |наибольшие по    |      |             |            |            |
   |размеру доходы,  |      |             |            |            |
   |руб.             |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налоговая база   |  050 |   143 000   |   199 000  |   255 000  |
   |без учета выплат |      |             |            |            |
   |работникам,      |      |             |            |            |
   |имеющим          |      |             |            |            |
   |наибольшие по    |      |             |            |            |
   |размеру доходы   |      |             |            |            |
   |(стр. 020 —      |      |             |            |            |
   |стр. 040), руб.  |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налоговая база   |  060 |    47 667   |    66 333  |    85 000  |
   |в среднем на     |      |             |            |            |
   |одного работника |      |             |            |            |
   |(стр. 050 :      |      |             |            |            |
   |(стр. 010 —      |      |             |            |            |
   |стр. 030)), руб. |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Количество       |  070 |         1   |         2  |         3  |
   |месяцев, истекших|      |             |            |            |
   |с начала         |      |             |            |            |
   |налогового       |      |             |            |            |
   |периода          |      |             |            |            |
   +—————————————————+——————+—————————————+————————————+————————————+
   |Налоговая база в |  080 |    47 667   |    33 167  |    28 333  |
   |среднем на одного|      |             |            |            |
   |работника,       |      |             |            |            |
   |приходящаяся на  |      |             |            |            |
   |один месяц в     |      |             |            |            |
   |истекшем         |      |             |            |            |
   |налоговом периоде|      |             |            |            |
   |(стр. 060 :      |      |             |            |            |
   |стр. 070), руб.  |      |             |            |            |
   L—————————————————+——————+—————————————+————————————+—————————————
   

Согласно п.2 ст.241 НК РФ при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Таким образом, для расчетов не будут учтены доходы двух человек из пяти (3-го и 4-го), имеющих наибольший доход.

Налоговая база этих работников нарастающим итогом с начала года, включая октябрь, составляет 223 400 руб. (53 000 + 28 000 + 28 000 + 54 800 + 29 800 + 29 800) и отражается по стр. 040 расчета (табл. 2).

В результате расчета средняя налоговая база по единому социальному налогу на одного сотрудника за месяц превышает установленный п.2 ст.241 НК РФ минимум (2500 руб.). Организация может применять установленную данной статьей регрессивную ставку налогообложения единым социальным налогом, а следовательно, по взносам на обязательное пенсионное страхование.

По условиям примера 1-й работник (женщина 1980 г. рождения) и 3-й работник (мужчина 1975 г. рождения) относятся к III возрастной группе (мужчины и женщины 1967 г. рождения и моложе). Для этой группы применяются следующие тарифные ставки:

- по налоговой базе до 100 000 руб. в 2002 - 2003 гг.:

страховая часть трудовой пенсии - 11%,

накопительная часть трудовой пенсии - 3%;

- по налоговой базе свыше 100 000 руб.:

страховая часть трудовой пенсии - 11 000 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

накопительная часть трудовой пенсии - 3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100 000 руб. (табл. 3).

Таблица 3

Расчет авансовых платежей по страховым взносам

     
   ——————————————————————T——————T————————T—————————T————————T———————¬
   |     Наименование    |  Код |   Для  |   Для   | Для лиц| Всего |
   |      показателя     |строки| мужчин | мужчин с| 1967 г.|       |
   |                     |      | 1952 г.| 1953 по |рождения|       |
   |                     |      |рождения| 1966 гг.|и моложе|       |
   |                     |      |и старше| рождения|        |       |
   |                     |      |и женщин| и женщин|        |       |
   |                     |      | 1956 г.|с 1957 по|        |       |
   |                     |      |рождения| 1966 гг.|        |       |
   |                     |      |и старше| рождения|        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |          1          |   2  |    3   |    4    |    5   |   6   |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |База для начисления  | 0100 | 37 000 | 223 400 | 218 000|478 400|
   |страховых взносов за |      |        |         |        |       |
   |отчетный период,     |      |        |         |        |       |
   |всего                |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |В том числе последний| 0110 | 37 000 | 223 400 | 218 000|478 400|
   |квартал отчетного    |      |        |         |        |       |
   |периода (стр. 0120 + |      |        |         |        |       |
   |стр. 0130 +          |      |        |         |        |       |
   |стр. 0140)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Из него:             | 0120 | 37 000 | 107 800 | 106 000|250 800|
   |1 месяц              |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |2 месяц              | 0130 |   —    |  57 800 |  56 000|113 800|
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |3 месяц              | 0140 |   —    |  57 800 |  56 000|113 800|
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Сумма начисленных    | 0200 |  5 180 |  29 848 |  23 114| 58 142|
   |авансовых платежей по|      |        |         |        |       |
   |страховым взносам на |      |        |         |        |       |
   |обязательное         |      |        |         |        |       |
   |пенсионное           |      |        |         |        |       |
   |страхование за       |      |        |         |        |       |
   |отчетный период,     |      |        |         |        |       |
   |всего (стр. 0300 +   |      |        |         |        |       |
   |стр. 0400)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |В том числе последний| 0210 |  5 180 |  29 848 |  23 114| 58 142|
   |квартал отчетного    |      |        |         |        |       |
   |периода (стр. 0220 + |      |        |         |        |       |
   |стр. 0230 +          |      |        |         |        |       |
   |стр. 0240)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Из него:             | 0220 |  5 180 |  15 092 |  11 660| 31 932|
   |1 месяц (стр. 0320 + |      |        |         |        |       |
   |стр. 0420)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |2 месяц (стр. 0330 + | 0230 |        |   8 093 |   6 160| 14 253|
   |стр. 0430)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |3 месяц (стр. 0340 + | 0240 |        |   6 663 |   5 294| 11 957|
   |стр. 0440)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Из них:              | 0300 |  5 180 |  25 591 |  16 810| 47 581|
   |Сумма начисленных    |      |        |         |        |       |
   |авансовых платежей по|      |        |         |        |       |
   |страховым взносам на |      |        |         |        |       |
   |страховую часть      |      |        |         |        |       |
   |трудовой пенсии за   |      |        |         |        |       |
   |отчетный период,     |      |        |         |        |       |
   |всего                |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |В том числе последний| 0310 |  5 180 |  25 591 |  16 810| 47 581|
   |квартал отчетного    |      |        |         |        |       |
   |периода (стр. 0320 + |      |        |         |        |       |
   |стр. 0330 +          |      |        |         |        |       |
   |стр. 0340)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Из него:             | 0320 |  5 180 |  12 936 |   8 480| 26 596|
   |1 месяц              |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |2 месяц              | 0330 |   —    |   6 936 |   4 480|  1 416|
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |3 месяц              | 0340 |   —    |   5 719 |   3 850|  9 569|
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Сумма начисленных    | 0400 |   —    |   4 257 |   6 304| 10 561|
   |авансовых платежей по|      |        |         |        |       |
   |страховым взносам на |      |        |         |        |       |
   |страховую часть      |      |        |         |        |       |
   |трудовой пенсии за   |      |        |         |        |       |
   |отчетный период,     |      |        |         |        |       |
   |всего                |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |В том числе последний| 0410 |   —    |   4 257 |   6 304| 10 561|
   |квартал отчетного    |      |        |         |        |       |
   |периода (стр. 0420 + |      |        |         |        |       |
   |стр. 0430 +          |      |        |         |        |       |
   |стр. 0440)           |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |Из него:             | 0420 |   —    |   2 156 |   3 180|  5 336|
   |1 месяц              |      |        |         |        |       |
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |2 месяц              | 0430 |   —    |   1 157 |   1 680|  2 837|
   +—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————+
   |3 месяц              | 0440 |   —    |     944 |   1 444|  2 388|
   L—————————————————————+——————+————————+—————————+————————+————————
   

2-й работник (женщина 1965 г. рождения) и 4-й работник (мужчина 1961 г. рождения) относятся ко II группе (мужчины с 1953 по 1966 г. рождения и женщины с 1957 по 1966 г. рождения).

Тарифы страховых взносов для налоговой базы соответственно составляют:

- по налоговой базе до 100 000 руб.:

12% - на страховую часть пенсии,

2% - на накопительную часть пенсии;

- по налоговой базе от 100 000 до 300 000 руб.:

на страховую часть пенсии - 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.,

на накопительную часть пенсии - 2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.

5-й работник (мужчина) относится к I возрастной группе (мужчины 1952 г. рождения и старше и женщины 1956 г. рождения и старше), соответственно тарифы страховых взносов составляют:

- для налоговой базы до 100 000 руб.:

14% - на страховую часть пенсии;

0% - на накопительную часть пенсии;

- для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб.:

14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.

Таким образом, страховые взносы по 5-ому работнику участвуют в формировании страховой части трудовой пенсии (поэтому в их отношении следует производить расчет только страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14%) и не участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии.

Расчет взносов на обязательное пенсионное обеспечение осуществляется в индивидуальных карточках по каждому работнику с применением регрессивных ставок. Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляются на основе информации, представленной в карточках. Предварительно по данным карточек может составляться сводная ведомость.

Для организации раздельного учета сумм, начисленных для уплаты в федеральный бюджет и Пенсионный фонд, к счету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" могут быть открыты следующие субсчета:

1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет",

2 "Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии",

3 "Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

По данным октября в бухгалтерском учете будут составлены записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"

35 112 руб. (250 800 х 14 : 100)

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в составе ЕСН;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 69-2-2 "Страховые взносы финансирование страховой части трудовой пенсии"

29 776 руб. (5180 + 12 936 + 11 660)

на сумму взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 69-2-2 "Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

5336 руб. (2156 + 3180)

на сумму взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Статьей 243 НК РФ определен порядок, согласно которому сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных от налоговой базы по ЕСН по тарифам страховых взносов, установленным Законом N 167-ФЗ.

В течение отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифной ставки. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии со ст.25 Закона N 167-ФЗ уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование контролируется налоговыми органами в порядке, определяемом налоговым законодательством Российской Федерации. Однако часть полномочий, связанных с процедурой уплаты и взысканием недоимки по страховым взносам, пеням на обязательное пенсионное страхование, согласно Закону N 167-ФЗ предоставлена органам Пенсионного фонда Российской Федерации.

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в территориальные органы МНС России не позднее 20 апреля (за I квартал текущего периода), 20 июля (за полугодие текущего расчетного периода), 20 октября (за 9 месяцев текущего расчетного периода) по форме, утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-05/153 (ред. от 30.08.2002).

Расчет составляется нарастающим итогом с начала года с расшифровкой по месяцам последнего квартала отчетного периода (табл. 3).

Основанием для заполнения данных по стр. 0100 - 0140 расчета по авансовым платежам по страховым взносам служит сводная ведомость, составленная на основе индивидуальных карточек по каждому физическому лицу.

Для заполнения стр. 0300 и 0400 по суммам авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии используют информацию сводных ведомостей в части их начисления нарастающим итогом с начала года. Сумма авансовых платежей за последний квартал текущего периода, отражаемая по стр. 0310 и 0410, определяется как разница между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

Поскольку по условиям примера 1 в текущем отчетном периоде организация производила выплаты физическим лицам только в IV квартале, по стр. 0310 и 0410 будут отражены данные по суммам начисленных авансовых платежей за IV квартал (табл. 3).

Общая сумма начисленных авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование в расчете отражается по стр. 0200.

По окончании расчетного периода (года) в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, информация по страховым взносам на пенсионное страхование представляется в налоговые органы и Пенсионный фонд в декларации по единому социальному налогу (взносу), форма которой утверждена Приказом МНС России от 27.12.2001 N БГ-3-05/573.

Кроме того, страхователи представляют в Пенсионный фонд сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.

Н.А.Лытнева

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

Подписано в печать

08.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——