"Московский налоговый курьер", N 9, 2003

Вопрос: Какова правомерность начисления амортизации для целей налогообложения по основным средствам, приобретенным некоммерческой образовательной организацией на средства, полученные от оказания образовательных услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 января 2003 г. N 26-12/1417

В соответствии со ст.2 действовавшего до 1 января 2002 г. Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) некоммерческие организации, имевшие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивали налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Статьей 6 Закона N 2116-1 было предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на приобретение основных средств).

По основным средствам, приобретенным некоммерческой образовательной организацией до 1 января 2002 г. с применением льготы по налогу на прибыль, согласно пп."г" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 амортизация для целей налогового учета не начисляется.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", согласно которой прибылью для целей исчисления названного налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Особенностей налогообложения для образовательных организаций НК РФ не предусмотрено.

Статьей 256 (п.2) НК РФ приведен исчерпывающий перечень имущества, которое не включается в состав амортизируемого для целей налогообложения, к такому имуществу принадлежит имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если основные средства приобретены некоммерческой образовательной организацией в 2002 г. за счет иных источников, кроме упомянутых в п.2 ст.256 НК РФ, и используются для осуществления предпринимательской деятельности, то амортизация, начисленная по таким основным средствам, учитывается при определении налоговой базы.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——