"Московский налоговый курьер", N 7, 2003

Вопрос: Какова правомерность включения в 2002 г. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат, связанных с оплатой дополнительного отпуска продолжительностью 14 рабочих дней, предусмотренного контрактом для генерального директора предприятия, в соответствии со ст.116 Трудового кодекса Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 января 2003 г. N 26-12/1419

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст.255 НК РФ.

Согласно п.7 названной статьи к таким расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Статьей 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено право на ежегодный дополнительный отпуск в ряде случаев, к числу которых относятся работники с ненормированным рабочим днем.

Статьей 119 ТК РФ определено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст.270 НК РФ, в частности, к таким расходам относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам (п.24 ст.270 НК РФ).

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, содержащийся в ст.270 НК РФ, не является исчерпывающим.

Произведенные налогоплательщиком расходы не будут учтены при исчислении налога, если эти расходы поименованы в ст.270 НК РФ, но не соответствуют критериям, установленным ст.252 НК РФ, то есть не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованы и (или) связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Исходя из изложенного выше организация может учесть для целей налогообложения прибыли расходы на оплату дополнительного отпуска в пределах, предусмотренных законодательством, то есть в данном случае в пределах трех дней.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——