"Финансовая газета", N 1, 2003

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ГАРАНТИИ

ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Гарантия представляет собой выданное по просьбе принципала (должника по основному обязательству) письменное обязательство гаранта (третьего лица) в случае нарушения основного обязательства выплатить определенную денежную сумму на согласованных в гарантии условиях по требованию бенефициара (кредитора принципала). Обязанность гаранта уплатить установленную в гарантии сумму предопределяется основным обязательством. При этом гарантия - это самостоятельная сделка, что отличает ее от других способов обеспечения обязательства (например, от поручительства), представляющих собой дополнительное обязательство по отношению к основному обязательству. Так, если недействительность основного обязательства влечет за собой недействительность обеспечивающего его дополнительного обязательства, то банковская гарантия означает первичное и независимое обязательство произвести платеж, если при этом соблюдены условия гарантии.

На основании п.1 ст.374 ГК РФ в требовании об уплате денежной суммы по банковской гарантии бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отсюда следует, что для признания расходов по банковской гарантии, выданной во исполнение контракта, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли прежде всего необходимо документальное подтверждение факта заключения договора банковской гарантии (в ряде случаев это может быть письмо - обязательство принципала или иной документ). Кроме того, необходимо представить документ, в котором должно быть указано, в чем состоит нарушение основного обязательства по контракту. Например, таким документом может быть составленный и подписанный обеими сторонами акт, в котором подтверждается нарушение условий контракта (например, поставлена продукция ненадлежащего качества).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Приказ МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98) разъяснено, что под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Последним абзацем п.1 ст.252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обязанность заключить договор банковской гарантии в пользу контрагента является необходимым условием для осуществления торговой деятельности, направленной на получение дохода. В этой связи расходы, связанные с выплатами по гарантии, будут являться экономически обоснованными.

Таким образом, расходы, связанные с выплатой сумм по банковской гарантии, предоставленной для обеспечения надлежащего исполнения контракта, могут быть учтены в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли при наличии следующих обосновывающих документов:

основной договор между принципалом и бенефициаром, во исполнение которого выдана банковская гарантия;

договор банковской гарантии (поручение - обязательство или иной заменяющий его документ);

документ, подтверждающий нарушение условий контракта (акт или иной документ).

При отсутствии данных документов организация не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не будут соблюдены условия документального подтверждения осуществленных расходов.

А.Трубников

Эксперт

Департамента налогового консультирования

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

04.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——