"Расчет", N 1, 2003

КАК НАЧИСЛИТЬ НДС ПРИ ХОЗСПОСОБЕ

Расходы фирмы на строительство собственных зданий, складов и других помещений облагаются НДС. Как рассчитать налог, рассказали чиновники.

В Налоговом кодексе написано, что НДС надо начислить после того, как построенное основное средство принято на учет.

Как правило, построенные помещения должны пройти госрегистрацию. В этом случае важно правильно указать дату принятия их на учет.

Как определить день принятия на учет

В Налоговом кодексе не сказано, как определить этот день. Поэтому надо смотреть бухгалтерские правила.

В Положении по ведению бухгалтерского учета написано, что имущество становится основным средством после завершения его госрегистрации. До этого дня его нужно учитывать как незавершенные капвложения. Для таких активов есть специальный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Примечание. Положение по ведению бухгалтерского учета есть в Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

После завершения госрегистрации имущество становится основным средством. Нужно сделать такую проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- переведено имущество в состав основных средств.

Затем на стоимость строительных работ нужно начислить НДС:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

При этом надо составить счет-фактуру и отразить его в книге продаж. Как это сделать, написано в сентябрьском номере "Расчета" за 2002 г.

Обратите внимание: начисленный после завершения строительства НДС можно поставить к вычету. Сделать это нужно после того, как заплатите его в бюджет.

Кроме того, возместить можно налог, который вы заплатили поставщикам стройматериалов. Сделать это надо в том месяце, когда по построенному зданию начнете начислять амортизацию, уменьшающую налог на прибыль.

Пример ООО "Альфа" в январе 2003 г. построило хозспособом склад. Для этого фирма купила стройматериалов на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Строителям начислена зарплата в сумме 300 000 руб. (с учетом ЕСН).

Эти операции бухгалтер "Альфы" отразил так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 200 000 - 200 000) - оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 000 руб. - отражен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 200 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 1 000 000 руб. - переданы материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 300 000 руб. - начислена зарплата строителям (с учетом ЕСН).

Право собственности на склад надо зарегистрировать. Для этого в январе 2003 г. "Альфа" подала документы на госрегистрацию. В этом же месяце склад введен в эксплуатацию.

С 1 февраля 2003 г. фирма начала начислять амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. В этом же месяце бухгалтер фирмы должен поставить к вычету НДС по купленным стройматериалам. Эта операция отражена так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам.

Госрегистрация склада закончилась 17 апреля 2003 г. В этот же день он был включен в состав основных средств. Бухгалтер "Альфы" сделал такую запись:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 300 000 руб. (1 000 000 + 300 000) - учтен склад в составе основных средств.

После принятия к учету на расходы по строительству надо начислить НДС. Его сумма равна:

(1 000 000 руб. + 300 000 руб.) x 20% = 260 000 руб.

В учете сделана такая проводка:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 260 000 руб. - начислен НДС на расходы по строительству.

Начисленный НДС надо заплатить в бюджет до 20 мая 2003 г. В тот день, когда фирма перечислит налог, его можно принять к вычету. При этом бухгалтер "Альфы" сделал такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 260 000 руб. - перечислен в бюджет НДС по расходам на строительство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 260 000 руб. - принят к вычету НДС.

Примечание. НДС надо заплатить в течение 20 дней после окончания месяца.

Что рассказали чиновники

Раньше чиновники тоже считали, что днем принятия на учет основных средств является дата завершения госрегистрации. Например, такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 18 июня 2001 г. N 04-05-06/47, от 16 мая 2001 г. N 04-05-06/32.

Отодвинуть момент постановки основных средств на учет было выгодно и налоговикам. Ведь раньше амортизацию можно было начислять только после принятия основных средств к учету. После этого дня фирмы также имели право поставить к вычету НДС, начисленный при строительстве хозспособом, и налог, заплаченный поставщикам стройматериалов.

Сейчас дата начисления амортизации, уменьшающей налог на прибыль, и момент возмещения НДС, начисленного при строительстве хозспособом, не зависят от дня принятия к учету основных средств. Но вот начислить налог по завершении такого строительства по-прежнему надо после постановки основных средств на учет.

Поэтому чиновники решили на этот раз "приблизить" день принятия на учет. Ведь чем раньше налог будет начислен, тем быстрее он поступит в бюджет. Именно такую цель преследуют рекомендации Минфина, изложенные в Письме от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5.

Такую же точку зрения изложили налоговики в методичке по применению гл.21 Налогового кодекса об НДС (п.47).

Примечание. Методичка по НДС есть в Приказе МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

В этих документах сказано, что НДС надо начислить в том месяце, когда фирма начала рассчитывать амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. А делать это нужно со следующего месяца после передачи документов на госрегистрацию. Дожидаться же ее завершения не надо.

Таким образом, чиновники хотят заставить фирмы начислять, а значит, и платить в бюджет НДС раньше.

Следовать этим "рекомендациям" или нет - решать вам. Но помните, что налоговый инспектор будет руководствоваться разъяснениями своего министерства.

Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, то воспользуйтесь советами Минфина. Как в этом случае начислить НДС, расскажет пример.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что "Альфа" решила начислить НДС по правилам налогового ведомства.

В этом случае налог на строительные расходы надо начислить 1 февраля 2003 г. Ведь с этого момента фирма начисляет амортизацию по складу для целей налогообложения.

1 февраля 2003 г. бухгалтер "Альфы" сделал такую запись:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 260 000 руб. - начислен НДС на расходы по строительству.

Заплатить этот налог нужно до 20 марта. После этого его можно принять к вычету. В бухучете эти проводки отражены так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 260 000 руб. - перечислен в бюджет НДС по расходам на строительство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 260 000 руб. - принят к вычету НДС.

Остальные проводки бухгалтер "Альфы" сделал в таком же порядке, как и в предыдущем примере.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——