"Расчет", N 1, 2003

ЕНВД В 2003 ГОДУ: МЕТОДИЧКА НАЛОГОВОГО ВЕДОМСТВА

В конце прошлого года налоговики выпустили методичку по единому налогу на вмененный доход. Мы расскажем, на что нужно обратить внимание в этом документе.

Кто платит единый налог

Единый налог вводят региональные власти. Они же определяют те виды деятельности, с которых его надо платить. Правда, выбирать им придется из перечня, установленного Налоговым кодексом.

Вот виды деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога:

- оказание бытовых услуг. Например, ремонт обуви, одежды, бытовой техники, мойка машин и т.д.;

- оказание ветеринарных услуг;

- продажа товаров за наличные деньги и оказание услуг общественного питания. Правда, если при этом фирма использует зал площадью более 150 кв. м, то единый налог платить не надо. Если же у организации несколько магазинов, кафе, ресторанов и т.д., то это ограничение должно соблюдаться по всем точкам. По мнению налоговиков, если хотя бы в одном месте площадь зала будет больше 150 кв. м, то платить единый налог не нужно;

- перевозка пассажиров или грузов. Единый налог не придется платить, если у вас больше 20 автомобилей.

Примечание. Методичку по ЕНВД можно посмотреть в Приказе МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707.

По мнению налогового ведомства, при расчете площади торгового зала, зала обслуживания и количества машин нужно учитывать не только собственное имущество, но и арендованное.

Пример. У ООО "Альфа" есть 3 магазина, которые продают товары за наличные деньги. Площадь их торговых залов равна:

- 1-й магазин - 50 кв. м;

- 2-й магазин - 40 кв. м;

- 3-й магазин - 175 кв. м.

Так как площадь зала 3-го магазина больше 150 кв. м, то "Альфу" не заставят платить единый налог.

Обратите внимание: торговый зал магазина включает в себя только ту часть помещения, в которой обслуживаются покупатели. Так написано в ГОСТ Р 51303-99. А поэтому подсобные помещения, склады и т.д. не учитываются при определении площади торгового зала.

Примечание. ГОСТ Р 51303-99 есть в Постановлении Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст.

Как рассчитать единый налог

Единый налог нужно рассчитывать после окончания квартала. Определить его величину нужно по такой формуле:

Вмененный доход х 15% = Единый налог

Величину вмененного дохода надо рассчитать по такой формуле:

Базовая / Количество Количество Количество\

доходность ¦ физических физических физических¦

на единицу x ¦показателей + показателей + показателей¦ x

физического ¦ за первый за второй за третий ¦

показателя ¦ месяц месяц месяц ¦

\ квартала квартала квартала /

x К1 х К2 х К3 = Вмененный доход

Базовая доходность

Базовая доходность - это усредненный доход, который должен приносить один физический показатель. В Кодексе установлены такие значения базовой доходности:

     
   —————————————————————————T—————————————————————T—————————————————¬
   |Виды предпринимательской|Физические показатели|Базовая доход—   |
   |      деятельности      |                     |ность в месяц    |
   |                        |                     |(руб.)           |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Оказание бытовых услуг  |Количество           |      5000       |
   |                        |работников,   включая|                 |
   |                        |индивидуального      |                 |
   |                        |предпринимателя      |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Оказание ветеринарных   |Количество           |      5000       |
   |услуг                   |работников,   включая|                 |
   |                        |индивидуального      |                 |
   |                        |предпринимателя      |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Оказание услуг по       |Количество           |      8000       |
   |ремонту, техническому   |работников,   включая|                 |
   |обслуживанию и мойке    |индивидуального      |                 |
   |автотранспортных средств|предпринимателя      |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Розничная торговля,     |Площадь     торгового|      1200       |
   |осуществляемая через    |зала (в кв. м)       |                 |
   |объекты стационарной    |                     |                 |
   |торговой сети, имеющие  |                     |                 |
   |торговые залы           |                     |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Розничная торговля,     |Торговое место       |      6000       |
   |осуществляемая через    |                     |                 |
   |объекты стационарной    |                     |                 |
   |торговой сети, не       |                     |                 |
   |имеющие торговых залов, |                     |                 |
   |и розничная торговля,   |                     |                 |
   |осуществляемая через    |                     |                 |
   |объекты нестационарной  |                     |                 |
   |торговой сети           |                     |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Общественное питание    |Площадь          зала|       700       |
   |                        |обслуживания         |                 |
   |                        |посетителей (в кв. м)|                 |
   |                        |                     |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Оказание                |Количество           |      4000       |
   |автотранспортных услуг  |автомобилей,         |                 |
   |                        |используемых      для|                 |
   |                        |перевозок  пассажиров|                 |
   |                        |и грузов             |                 |
   |                        |                     |                 |
   |Разносная торговля,     |Количество           |      3000       |
   |осуществляемая          |работников,   включая|                 |
   |индивидуальными         |индивидуального      |                 |
   |предпринимателями (за   |предпринимателя      |                 |
   |исключением торговли    |                     |                 |
   |подакцизными товарами,  |                     |                 |
   |лекарственными          |                     |                 |
   |препаратами, изделиями  |                     |                 |
   |из драгоценных камней,  |                     |                 |
   |оружием и патронами к   |                     |                 |
   |нему, меховыми изделиями|                     |                 |
   |и технически сложными   |                     |                 |
   |товарами бытового       |                     |                 |
   |назначения)             |                     |                 |
   L————————————————————————+—————————————————————+——————————————————
   

Примечание. Величина базовой доходности приведена в ст.346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание: региональные власти не могут менять величину базовой доходности.

Физические показатели

Есть три основных физических показателя: численность сотрудников, площадь зала и количество машин.

Как посчитать количество работников

При расчете единого налога нужно считать среднесписочную численность сотрудников за квартал. Это значит, что налог придется заплатить не только со своих работников, но и с совместителей, а также граждан, которые работают по гражданско-правовым договорам.

При этом учитывать нужно только сотрудников, занятых в том виде деятельности, с которого платится единый налог.

Примечание. Как рассчитать численность сотрудников, написано в Постановлении Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Как определить площадь зала и количество машин

Розничным торговцам приходится считать площадь торгового зала. А вот предприятия общепита рассчитывают площадь зала обслуживания. Как уже было сказано, и те и другие должны платить налог не только с собственных помещений, но и с арендуемых.

Если в ресторане (кафе, баре и т.д.) выступают музыканты, работает варьете, установлен бильярд и т.д., то налог надо заплатить с площадей, используемых для этого.

Пример. В кафе "Бета" установлены столики для посетителей на площади 40 кв. м. Кроме того, в кафе есть специальная площадка для музыкантов. Ее площадь равна 15 кв. м.

В регионе введен единый налог. Его платят предприятия общественного питания.

"Бета" заплатит налог с такой площади:

40 кв. м + 15 кв. м = 55 кв. м.

Налог надо платить и с арендуемых машин. Это касается тех фирм, которые перевозят пассажиров или грузы.

Коэффициенты

До недавнего времени в Налоговом кодексе было предусмотрено три коэффициента: Kl, K2 и К3. В конце прошлого года депутаты приостановили действие одного из этих показателей и поменяли правила расчета остальных.

Коэффициент К1 в 2003 г. не применяется. Дело в том, что его величина зависит от кадастровой стоимости земли. А эту стоимость определить не успели.

Чтобы не менять формулу расчета единого налога, предложенную налоговиками, можно принять значение К1 равным 1.

Коэффициент К2 устанавливают региональные власти. Его значение можно узнать в своей налоговой инспекции. Раньше этот показатель не мог быть меньше ОД и больше 1.

Теперь же депутаты уменьшили нижнюю границу коэффициента К2 до 0,01. Таким образом народные избранники попытались компенсировать фирмам потери от отмены коэффициента К1. Ведь он был меньше 1, а поэтому сокращал сумму единого налога.

Показатель К3 - это коэффициент-дефлятор. Он учитывает изменение цен. На 2003 г. установлено значение этого показателя, равное 1.

Пример. ООО "Гамма" занимается ремонтом часов. С 1 января 2003 г. "Гамма" платит единый налог на вмененный доход.

Базовая доходность этой деятельности равна 5000 руб. в месяц на 1 работника.

В I квартале 2003 г. среднесписочная численность работников "Гаммы" составила:

- в январе - 5 человек;

- в феврале - 6 человек;

- в марте - 8 человек.

В регионе установлены такие коэффициенты:

- К1 - 1;

- К2 - 0,5;

- К3 - 1.

Вмененный доход "Гаммы" за I квартал 2003 г. составит:

5000 руб. х (5 чел. + 6 чел. + 8 чел.) х 1 х 0,5 х 1 = 47 500 руб.

Сумма единого налога за I квартал 2003 г. равна:

47 500 руб. х 15% = 7125 руб.

Как заплатить единый налог

Заплатить единый налог нужно после окончания квартала. Для этого фирмам дается 25 дней.

Обратите внимание: вмененщики с зарплаты своих сотрудников должны начислять вносы в Пенсионный фонд. Эти платежи уменьшают единый налог. Однако сумму налога нельзя сократить более чем на 50 процентов.

Примечание. Взносы на пенсионное страхование уменьшают единый налог.

Пример. ЗАО "Дельта" ремонтирует бытовую технику. С этой деятельности в регионе надо платить единый налог на вмененный доход.

За I квартал 2003 г. "Дельта" должна заплатить единый налог в сумме 20 000 руб. За это же время фирма начислила своим сотрудникам зарплату в сумме 100 000 руб.

С заработка работников в I квартале 2003 г. "Дельта" заплатила взносы на пенсионное страхование в сумме:

100 000 руб. х 14% = 14 000 руб.

Единый налог можно уменьшить только на 50 процентов:

20 000 руб. х 50% = 10 000 руб.

Остальной налог в сумме 10 000 руб. (20 000 - 10 000) нужно заплатить в бюджет.

Таким образом, за I квартал фирма заплатила налогов на сумму 24 000 руб., в том числе:

- единый налог на вмененный доход - 10 000 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд - 14 000 руб.

Если фирма образовалась в середине квартала, нужно заплатить налог только за те месяцы, в которых она работала. За тот месяц, когда организация была зарегистрирована, налог начислять не нужно.

И.Барановский

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——