"Расчет", N 1, 2003

МЕТОДИЧКА ПО УПРОЩЕНКЕ: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Недавно налоговое ведомство утвердило методичку по упрощенке. В этом документе налоговики рассказали, как они будут читать гл.26.2 Налогового кодекса.

Кто может применять упрощенку

Применять упрощенку могут не все фирмы. В Налоговом кодексе есть некоторые ограничения.

Упрощенка с филиалами

По Кодексу на упрощенную систему налогообложения не могут перейти организации, у которых есть филиалы. Однако налоговики из этого правила сделали исключение.

Налоговое ведомство уточнило, что филиалы должны быть предусмотрены учредительными документами фирмы. А если в уставе ничего не сказано об обособленных подразделениях, то организация может работать по упрощенке.

Правда, воспользоваться этим правом получится только с 2004 г. Ведь о переходе на упрощенную систему налогообложения нужно сообщать налоговикам не позднее чем за месяц до начала года. То есть чтобы применять упрощенку в 2003 г., надо было представить заявление в налоговую инспекцию до 1 декабря 2002 г. Методичка же появилась только в середине месяца.

Примечание. Методичка по упрощенке есть в Приказе МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706.

ЕНВД и упрощенка

А вот плательщики ЕНВД применять упрощенку не могут. Это значит, что по деятельности, с которой не нужно считать вмененный доход, фирмы должны платить все налоги.

Обратите внимание: в октябре 2002 г. Минфин давал другие рекомендации. Это ведомство "разрешило" совмещать ЕНВД и упрощенку. Как написано в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11, по деятельности, которая не облагается ЕНВД, фирма может применять упрощенную систему налогообложения.

Теперь фирмы, которые воспользовались "советами" Минфина, оказались в незавидном положении. Ведь проверять их будут не чиновники из финансового министерства, а налоговики. При этом руководствоваться проверяющие будут методичкой своего ведомства. А значит, избежать судебных разбирательств вряд ли удастся.

Стоимость имущества

В Методических рекомендациях налоговое ведомство разъяснило еще одну расплывчатую формулировку Налогового кодекса. В ст.346.12 этого документа сказано, что упрощенку не могут применять фирмы, у которых "стоимость амортизируемого имущества... превышает 100 млн руб.".

О том, какую стоимость имели в виду депутаты (восстановительную или остаточную), остается только догадываться. По мнению налоговиков, речь идет об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Как рассчитать расходы

Все упрощенцы должны считать свои доходы. Фирмам же, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, приходится рассчитывать еще и сумму затрат.

Налоговики разъяснили, что в затраты нельзя включать расходы по приобретению и продаже товаров.

Обратите внимание: по мнению налогового ведомства, к расходам не относятся не только покупная стоимость товаров, но и затраты по их продаже. А это расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Указанные затраты составляют львиную долю расходов торговых фирм. А поэтому для торговцев упрощенка теряет свою привлекательность. Но вот уйти от нее в ближайший год не получится.

Впрочем, отчаиваться не стоит. В конце декабря депутаты приняли поправки в главу Кодекса об упрощенной системе налогообложения. Благодаря им торговые фирмы смогут дышать легче. Дело в том, что депутаты разрешили включать в расходы покупную стоимость товаров. Поэтому рекомендации налоговиков устарели.

Еще на один совет налогового ведомства надо обратить внимание фирмам, которые покупают основные средства или нематериальные активы. Налоговики считают, что стоимость этих активов надо определять по правилам бухгалтерского, а не налогового учета.

Примечание. Упрощенцы определяют стоимость амортизируемого имущества по правилам бухучета.

А это значит, что в первоначальную стоимость такого имущества нужно включать расходы на его приобретение: налоги, которые фирма платит при покупке (например, госпошлину), проценты по кредитам и т.д.

Таким образом, фирмам не придется вести отдельный налоговый учет имущества. При этом организации не проиграют и на налогах. Ведь стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшает доход в тот день, когда имущество начало эксплуатироваться. Естественно, это относится только к оплаченным активам. Поэтому расходы на покупку основных средств и нематериальных активов уменьшат доход фирмы.

Примечание. Как определить первоначальную стоимость основных средств, написано в ПБУ 6/01.

Что такое минимальный налог

Сумма единого налога, который надо заплатить с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше 1 процента от дохода фирмы. Поэтому, после того как вы посчитаете все расходы, нужно определить еще один показатель - минимальный налог. Его придется заплатить даже в том случае, если фирма получила убыток.

Правда, считать минимальный налог после завершения каждого квартала не нужно. Налоговики разрешили платить его один раз после окончания года.

Перед тем как рассчитаться с бюджетом по итогам года, определите два показателя:

- налог с суммы превышения доходов над расходами - по ставке 15 процентов;

- налог с общего дохода - по ставке 1 процент.

В бюджет заплатите ту величину, которая больше.

Если минимальный налог больше платежа, рассчитанного по ставке 15 процентов, то разницу между ними можно включить в расходы следующих лет. Это возможно сделать двумя способами: сразу учесть эту разницу в расходах или включить ее в убытки, переносимые на будущие периоды.

Примечание. Минимальный налог равен 1 проценту от дохода фирмы.

В Налоговом кодексе не сказано, когда нужно применять первый вариант, а когда - второй. Поэтому фирма решает сама, как будет списывать разницу.

А вот по методичке организации в выборе ограничены. Порядок включения разницы в расходы зависит от результата деятельности фирмы в том году, когда платился минимальный налог.

Если организация получила прибыль, то разницу можно полностью включить в следующем году в расходы. Если же фирма закончила год с убытком, то и разницу можно переносить на будущее только вместе с убытком.

Пример. ЗАО "Дельта" применяет упрощенку. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами.

В 2003 г. доходы фирмы составили 100 000 руб., а расходы - 95 000 руб.

Бухгалтер "Дельты" рассчитал единый налог двумя способами:

- с разницы между доходами и расходами:

(100 000 руб. - 95 000 руб.) х 15% = 750 руб.;

- с доходов:

100 000 руб. х 1% = 1000 руб.

Налог, рассчитанный с доходов (1000 руб.), больше налога с разницы между доходами и расходами (750 руб.). Поэтому в 2003 г. фирма должна заплатить единый налог в сумме 1000 руб.

По итогам 2003 г. фирма получила прибыль. Поэтому на разницу между минимальным и единым налогом в размере 250 руб. (1000 - 750) бухгалтер "Дельты" уменьшит доходы 2004 г.

Как перенести убыток на будущее

Переносить убыток на будущее могут не все упрощенцы. Такое право дано только тем фирмам, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

Обратите внимание: убыток, полученный до перехода на упрощенку, не уменьшает доходы упрощенцев. Если же фирма решит отказаться от упрощенной системы налогообложения, то убыток, полученный при упрощенке, также не будет уменьшать налог на прибыль.

Пример. 000 "Бета" в 2002 г. получило убыток в размере 3000 руб. С 2003 г. фирма перешла на упрощенку. Единый налог она платит с разницы между доходами и расходами.

За 2003 г. "Бета" получила доходы в размере 400 000 руб. Расходы организации за этот период составили 300 000 руб.

Бухгалтер "Беты" рассчитал единый налог двумя способами:

- с разницы между доходами и расходами:

(400 000 руб. - 300 000 руб.) х 15% = 15 000 руб.;

- с доходов:

400 000 руб. х 1% = 4000 руб.

Налог с разницы между доходами и расходами больше. Поэтому в бюджет надо заплатить 15 000 руб. Эту сумму нельзя уменьшить на убыток, полученный в 2002 г.

Доход можно уменьшить на прошлые убытки в течение 10 лет. Причем не важно, когда вы это сделаете - в первый год, второй или десятый. Главное, чтобы прибыль за этот год не сокращалась больше чем на 30 процентов.

И еще. Не забудьте сохранить документы за тот год, в котором был получен убыток, а также за те годы, когда вы уменьшали единый налог. Ведь без них вы не сможете доказать, что имеете право уменьшать доход на убытки прошлых лет.

Примечание. Как переносить убытки на будущее, написано в ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пример. ЗАО "Гамма" работает по упрощение. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами.

В 2003 г. доходы фирмы составили 300 000 руб., а расходы - 350 000 руб. То есть организация получила убыток в сумме 50 000 руб. (350 000 - 300 000). Поэтому по итогам 2003 г. "Гамма" заплатила в бюджет минимальный налог в сумме:

300 000 руб. х 1% = 3000 руб.

Этот налог увеличил убыток 2003 г. В итоге он составил 53 000 руб. (50 000 + 3000). На эту сумму фирма уменьшит доходы в будущем.

По итогам 2004 г. доходы фирмы составили 500 000 руб., а расходы - 400 000 руб. Бухгалтер "Гаммы" рассчитал 2 показателя:

- единый налог по ставке 15 процентов:

(500 000 руб. - 400 000 руб.) х 15% = 15 000 руб.;

- минимальный налог:

500 000 руб. х 1% = 5000 руб.

Так как 15 000 руб. больше, чем 5000 руб., то за 2004 г. фирма заплатит единый налог по ставке 15 процентов. Его можно уменьшить на убыток 2003 г.

Доход за 2004 г. будет сокращен на такую величину:

(500 000 руб. - 400 000 руб.) х 30% = 30 000 руб.

Таким образом, налог за 2004 г. нужно заплатить с такой суммы:

500 000 руб. - 400 000 руб. - 30 000 руб. = 70 000 руб.

Величина единого налога за 2004 г. равна:

70 000 руб. х 15% = 10 500 руб.

Оставшуюся часть убытка 2003 г. в сумме 23 000 руб. (53 000 - 30 000) "Гамма" перенесет на будущее. На этот убыток можно уменьшить доход до 2013 г. включительно.

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——