"Расчет", N 1, 2003

НОРМИРУЕМЫЕ ЗАТРАТЫ ПРИ УПРОЩЕНКЕ

Если вы перешли на упрощенную систему налогообложения и платите единый налог с разницы между доходами и расходами, важно правильно определить затраты, уменьшающие доходы.

Фирмы, которые работают по упрощенке, доходы и расходы определяют кассовым методом. Это означает, что доходы считаются полученными после поступления денег, а расходы - после оплаты.

Но не все оплаченные затраты можно включить в расходы. Доходы уменьшают только те затраты, которые поименованы в Налоговом кодексе.

Примечание. Перечень затрат, уменьшающих доходы упрощенцев, есть в ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако и эти затраты не учитываются при налогообложении полностью. Дело в том, что по некоторым расходам установлены специальные нормы. Вот эти затраты:

- компенсации за использование личных автомобилей;

- командировочные расходы;

- расходы на рекламу.

Компенсация за использование личных автомобилей

Доходы уменьшает компенсация, которая не превышает установленные Правительством нормы. В Постановлении Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 828 указано, что упрощенцы должны применять следующие нормативы:

- если объем двигателя машины работника меньше 2000 куб. см, то каждый месяц фирма может уменьшить доход на 1200 руб.;

- если объем двигателя больше этой величины, то ежемесячно доход можно уменьшить на 1500 руб.

Примечание. Нормы компенсаций за использование личного транспорта указаны в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Кроме того, фирма может выплачивать сотрудникам компенсацию за использование для служебных поездок своих мотоциклов. Такие затраты ежемесячно уменьшают доход не больше чем на 600 руб.

Пример. ООО "Альфа" работает по упрощенке и платит налог с разницы между доходами и расходами. В I квартале 2003 г. выручка фирмы составила 500 000 руб.

За это же время курьеру "Альфы" назначена компенсация за использование его "Жигулей" в служебных целях в сумме 9000 руб. Объем двигателя машины сотрудника составляет 1500 куб. см.

Другие расходы фирмы (без учета компенсации) равны 400 000 руб.

Так как объем двигателя меньше 2000 куб. см, то ежемесячная норма для компенсации равна 1200 руб. В I квартале доход фирмы уменьшит следующая величина: 1200 руб. х 3 мес. = 3600 руб. Налог надо заплатить с такой суммы:

500 000 руб. - 400 000 руб. - 3600 руб. = 96 400 руб.

Величина налога равна:

96 400 руб. х 15% = 14 460 руб.

Обратите внимание: с компенсации, которая больше норм, надо заплатить налог на доходы физлиц. Об этом сказано в ст.217 Налогового кодекса.

Командировочные расходы

К командировочным расходам относятся:

- затраты на проезд к месту командировки и обратно;

- затраты по найму жилых помещений;

- суточные;

- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, аэродромные сборы и т.д.

Расходы на выплату суточных нормируются. По нормам одному командированному по России в день можно выплатить 100 руб.

Если же сотрудник отправляется за границу, суточные ему выплачиваются в долларах США. В этом случае нормы значительно выше, чем при поездках внутри России. Эти нормативы установлены Правительством.

Примечание. Нормы суточных указаны в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

Остальные расходы на командировки уменьшают доход фирмы в сумме фактических затрат.

Обратите внимание: к расходам по найму жилых помещений не относятся затраты на обслуживание в барах, ресторанах, номерах гостиниц и т.д.

Пример. ЗАО "Бета" применяет упрощенную систему налогообложения и платит налог с разницы между доходами и расходами. В феврале 2003 г. выручка фирмы составила 700 000 руб.

В этом месяце "Бета" отправила менеджера Петрова на 10 дней в Санкт-Петербург. Командировочные расходы составили 11 000 руб., в том числе:

- расходы на проезд - 2000 руб.;

- затраты на съем номера в гостинице - 7000 руб.;

- суточные - 2000 руб.

Остальные затраты фирмы (без учета командировочных расходов) в феврале равны 550 000 руб.

Командировочные расходы уменьшают доход в таких размерах:

- расходы на проезд и наем жилья - полностью:

2000 руб. + 7000 руб. = 9000 руб.;

- суточные - в пределах норм:

100 руб. х 10 дн. = 1000 руб.

Итого расходы на поездку в Санкт-Петербург уменьшат доход "Беты" на 10 000 руб. (9000 + 1000).

Налог надо заплатить с такой суммы:

700 000 руб. - 550 000 руб. - 10 000 руб. = 140 000 руб.

Величина единого налога равна:

140 000 руб. х 15% = 21 000 руб.

Расходы на рекламу

Как правило, затраты на рекламу состоят:

- из расходов на публикацию объявлений в газетах и журналах, на передачу рекламы по телевизору или радио;

- из расходов на световую рекламу, а также на установку рекламных стендов и щитов;

- из расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях и т.д.;

- из расходов на изготовление или приобретение призов победителям рекламных кампаний.

Для целей налогообложения нормируются только расходы на покупку и изготовление призов. Норма равна 1 проценту от выручки.

Примечание. Нормы рекламных затрат приведены в ст.264 (п.4) Налогового кодекса Российской Федерации.

Если расходы на покупку призов меньше этой величины, то они уменьшают доход в сумме фактических затрат. Если же затраты больше нормы, то доход уменьшат расходы в сумме 1 процента от выручки.

Остальные затраты на рекламу (кроме средств на выдачу призов) полностью уменьшают доходы.

Пример. ООО "Сигма" применяет упрощенку. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами.

В I квартале 2003 г. выручка фирмы составила 300 000 руб. За это же время "Сигма" потратила деньги на рекламу в сумме 14 000 руб., в том числе:

- на рекламу по радио - 7000 руб.;

- на участие в выставке - 3000 руб.;

- на выдачу призов победителям рекламной акции - 4000 руб.

Остальные затраты фирмы (кроме рекламных расходов) равны 240 000 руб. Расходы на рекламу уменьшают доходы в таких размерах:

- затраты на рекламу по радио и на участие в выставке - полностью:

7000 руб. + 3000 руб. = 10 000 руб.;

- расходы на призы - в пределах норм:

300 000 руб. х 1% = 3000 руб.

Всего рекламные расходы уменьшат доход "Сигмы" на 13 000 руб. (10 000 + 3000).

Налог надо заплатить с такой суммы:

300 000 руб. - 240 000 руб. - 13 000 руб. = 47 000 руб.

Величина единого налога равна:

47 000 руб. х 15% = 7050 руб.

А.Челышев

Главный бухгалтер

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——