"Расчет", N 1, 2003

НОВАЯ КНИГА ДЛЯ УПРОЩЕНКИ

Фирмы, которые работают по упрощенке, должны вести специальную книгу по учету доходов и расходов. Ее форму недавно утвердили налоговики.

Как вести книгу учета

Книгу по учету доходов и расходов можно вести в электронном виде или на бумаге. В любом случае ее надо пронумеровать, прошнуровать и заверить. Для этого на последней странице сделайте такую запись:

Пронумеровано, прошнуровано и скреплено печатью в количестве 20 (двадцати) страниц.

Иванов

Генеральный директор ______________ /Иванов И.И./

ООО "Пассив" М.П.

Примечание. Книга учета доходов и расходов утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Если вы ведете книгу на бумаге, то сделать эту запись надо до начала ее использования. После этого книгу нужно отнести в налоговую инспекцию. На ней инспектор поставит печать и распишется.

Если вы ведете книгу в электронном виде, то распечатывать ее листы надо по окончании каждого квартала. После завершения года книгу нужно оформить (пронумеровать, прошнуровать, заверить) и отнести в налоговую инспекцию. Инспектор оставит на ней свой автограф и печать.

Книга по учету доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе надо указать общие сведения о фирме: название, ИНН, КПП, коды статистики (ОКПО, ОКПД), адрес, номера банковских счетов и т.д.

Кроме того, нужно показать, как вы рассчитываете единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Также не забудьте написать дату выдачи уведомления о возможности применения упрощенки. Этот документ вы получили в налоговой инспекции после подачи заявления о переходе на упрощенный режим налогообложения.

Из оставшихся трех разделов начать надо со второго. Дело в том, что сведения из него указываются в разд.I.

Как заполнить раздел II

Раздел II заполняют фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами и у которых имеются основные средства. Этот раздел состоит из таблицы, в которой есть 16 граф.

В графах 1 - 5 нужно указать общие сведения об основных средствах: их название, день ввода в эксплуатацию, дату оплаты, первоначальную стоимость и т.д.

В графе 6 отражается остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2003 г. Она равна разности между восстановительной и первоначальной стоимостью имущества.

Обратите внимание: если вы купили основное средство в 2003 г., то графу 6 заполнять не нужно.

Примечание. Основные средства, купленные и оплаченные в 2003 г., сразу уменьшают доход фирмы.

Срок полезного использования имущества надо показать в графе 7.

Следующие четыре графы (с 8-й по 11-ю) заполняются только по основным средствам, купленным до 2003 г.

В графе 8 нужно указать, сколько кварталов в году использовалось основное средство. В этой графе могут стоять такие значения: 1, 2, 3, 4.

По-особому надо отражать сведения об основных средствах, купленных раньше 2003 г., а оплаченных уже при упрощенке. Если вы заплатили за имущество в первые два месяца квартала, то считается, что оно начало использоваться с этого квартала. А вот если деньги перечислены в третьем месяце квартала, то основное средство начало эксплуатироваться со следующего квартала.

Пример. ЗАО "Дельта" купило станок в ноябре 2002 г. Деньги за него фирма перечислила в апреле 2003 г. Считается, что станок начал эксплуатироваться со II квартала 2003 г.

В I квартале 2003 г. сведения о станке в книге учета доходов и расходов указывать не надо.

Далее в графе 8 разд.II бухгалтер "Дельты" укажет:

- во II квартале 2003 г. - 1;

- в III квартале 2003 г. - 2;

- в IV квартале 2003 г. - 3.

В графе 9 надо указать, сколько кварталов в году будет использоваться основное средство. Начинать отсчет нужно с того квартала, когда имущество было оплачено.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. В графе 9 во II, III и IV кварталах бухгалтер "Дельты" поставит цифру 3.

В графе 10 надо показать долю стоимости основного средства (в процентах), которую вы спишете в течение года. Этот показатель рассчитывается по-разному, в зависимости от срока полезного использования имущества.

Примечание. Как списывать основные средства, написано в ст.346.16 (п.3) Налогового кодекса Российской Федерации.

Если период службы меньше или равен трем годам, то в графе 10 укажите 100 процентов.

Если срок полезного использования составляет от трех до 15 лет (включительно), то основное средство надо списывать три года. В первый год в графе 10 поставьте 50 процентов, во второй - 30 процентов, а в третий - 20 процентов.

Имущество, которое служит больше 15 лет, надо списывать 10 лет. Каждый год в графе 10 нужно отражать 10 процентов (100% : 10 лет).

Стоимость имущества, которую надо списать за квартал, указывается в графе 11. Показатель этой графы определяется по формуле:

Значение графы 10 : Значение графы 9 = Значение графы 11

Полученное значение нужно округлить до четырех знаков после запятой.

В графах 12 и 13 надо показать расходы, которые уменьшают облагаемый налогом доход. В графе 12 затраты отражают нарастающим итогом с начала года, а в графе 13 - за последний квартал.

Если вы списываете основное средство, купленное в 2003 г., то в этих графах отразите значение графы 5.

Если вы списываете имущество, купленное до 2003 г., то показатель графы 12 определите так:

Значение Значение Значение Значение

графы 6 x графы 8 x графы 11 : 100 = графы 12

Значение графы 13 рассчитайте по формуле:

Значение графы 12 - Значение графы 12 = Значение графы 13

за предыдущий квартал

Сумму значений графы 13 за квартал надо перенести в разд.I книги учета.

После этого вам останется заполнить еще три графы.

В графе 14 нужно отразить суммы, списанные в прошлых годах применения упрощенки. Поэтому в 2003 г. эту графу заполнять не нужно.

В графе 15 надо показать стоимость основного средства, которую вы еще не успели списать. Она рассчитывается по такой формуле:

Значение - Значение - Значение = Значение

графы 6 графы 12 графы 14 графы 15

Напротив основных средств, приобретенных во время работы по упрощенке, нужно поставить цифру "0".

Графу 16 придется заполнить в том случае, если вы продали или списали основное средство. Укажите в ней дату и номер документа на передачу или списание имущества.

Пример. В декабре 2002 г. ООО "Альфа" купило компьютер Pentium IV за 24 000 руб. (без НДС). Деньги за него фирма заплатила в 2002 г. Срок полезного использования компьютера составляет 4 года.

В январе 2003 г. фирма приобрела стол стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Срок службы стола - 6 лет.

Раздел II книги учета за I квартал 2003 г. бухгалтер "Альфы" заполнил так:

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому

I квартал 03

налогу за ____________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период

     
   ————————T———————T————————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T————————T————————T———————————————T————————————T——————————T———————————T————————¬
   |   1   |   2   |   3    |   4   |   5   |   6   |   7   |   8   |   9   |   10   |   11   |      12       |     13     |    14    |    15     |   16   |
   +———————+———————+————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   N   |Наиме— |Дата и  |Дата   |Перво— |Оста—  |Срок   |Коли—  |Коли—  |Доля    |Доля    |Сумма расходов на приоб—    |Включено  |Остаток    |Дата    |
   |  п/п  |нование|осно—   |оплаты |началь—|точная |полез— |чество |чество |стои—   |стои—   |ретение основных средств,   |в расходы |расходов   |выбытия |
   |       |объекта|вание   |объекта|ная    |стои—  |ного   |квар—  |квар—  |мости   |мости   |принимаемая при опреде—     |за пред—  |на при—    |и осно— |
   |       |основ— |ввода   |основ— |стои—  |мость  |исполь—|талов  |талов  |объекта |объекта |лении налоговой базы за     |шествующие|обретение  |вание   |
   |       |ных    |в экс—  |ных    |мость  |объек— |зования|экс—   |экс—   |основ—  |основ—  |отчетный (налоговый)        |налоговые |основных   |выбытия |
   |       |средств|плуа—   |средств|объекта|та ос— |объекта|плуата—|плуа—  |ных     |ных     |период (руб.)               |периоды   |средств,   |объекта |
   |       |       |тацию   |(число,|основ— |новных |основ— |ции    |тации  |средств,|средств,+———————————————T————————————+примене—  |подлежащих |основных|
   |       |       |объек—  |месяц и|ных    |средств|ных    |опла—  |опла—  |прини—  |прини—  |всего за от—   |в т.ч. за   |ния УСНО  |списанию в |средств |
   |       |       |та ос—  |год)   |средств|(руб.) |средств|ченного|ченно— |маемая  |маемая  |четный (нало—  |последний   |(руб.)    |последующие|        |
   |       |       |новных  |       |(руб.) |       |(коли— |объекта|го     |в рас—  |в рас—  |говый) период  |квартал от— |(гр. 12   |отчетные   |        |
   |       |       |средств |       |       |       |чество |основ— |объек— |ходы на |ходы на |(гр. 5 или     |четного     |Расчета за|(налоговые)|        |
   |       |       |        |       |       |       |лет)   |ных    |та ос— |приобре—|приоб—  |гр. 6 х гр. 8  |(налогового)|предыдущие|периоды    |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |средств|новных |тение   |ретение |х гр. 11 / 100)|периода     |налоговые |(руб.)     |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |в от—  |средств|основных|основных|               |(графа 12   |периоды)  |(гр. 5 —   |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |четном |в нало—|средств,|средств,|               |Расчета за  |          |гр. 12 или |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |(нало— |говом  |за нало—|за каж— |               |отчетный    |          |гр. 6 —    |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |говом) |периоде|говый   |дый     |               |(налоговый) |          |гр. 12 —   |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |периоде|       |период  |квартал |               |период —    |          |гр. 14)    |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |(%)     |налого— |               |графа 12    |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |вого    |               |Расчета за  |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |периода |               |предшест—   |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |(%)     |               |вующий от—  |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |(гр. 10 |               |четный      |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |/ гр. 9)|               |(налоговый) |          |           |        |
   |       |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |период)     |          |           |        |
   +———————+———————+————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   1   |Компью—|5 дека— |10 де— | 24 000| 24 000|   4   |   1   |   4   |   50   |  12,5  |     3 000     |    3 000   |     —    |   21 000  |    —   |
   |       |тер    |бря     |кабря  |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |Pentium|2002 г.,|2002 г.|       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |IV,    |акт     |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |инв.   |ввода в |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |N 0021 |эксплуа—|       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |тацию   |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |N 12    |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   +———————+———————+————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   2   |Стол   |15 янва—|15 ян— | 15 000|   —   |   6   |   —   |   —   |    —   |   —    |    15 000     |   15 000   |     —    |        0  |    —   |
   |       |дубо—  |ря      |варя   |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |вый,   |2003 г.,|2003 г.|       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |инв.   |акт     |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |N 0022 |ввода в |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |эксплуа—|       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |тацию   |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |N 1     |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   +———————+———————+————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |                                                                     ...                                                                               |
   +———————T———————T————————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T————————T————————T———————————————T————————————T——————————T———————————T————————+
   |Всего  |   —   |    —   |   —   | 39 000| 24 000|   —   |   —   |   —   |    —   |   —    |    18 000     |   18 000   |     —    |   21 000  |    —   |
   |за от— |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |четный |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |(нало— |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |говый) |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |период |       |        |       |       |       |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   L———————+———————+————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+—————————
   

Как заполнить раздел I

Раздел I называется "Доходы и расходы". Он состоит из четырех одинаковых таблиц. Каждая таблица открывается на один квартал.

В течение трех месяцев бухгалтер записывает в таблице данные о доходах. Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то нужно также отражать информацию о расходах.

Обратите внимание: доходы уменьшают только те затраты, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Если свои затраты вы не нашли в этом документе, то указывать их в книге учета нельзя.

Примечание. Перечень затрат, уменьшающих доходы упрощенцев, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

После окончания квартала нужно посчитать общую сумму доходов и расходов.

Пример. ООО "Бета" работает по упрощенке. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Организация оказывает услуги по ведению бухучета и консультирует фирмы по налогам.

Ежемесячно в I квартале 2003 г. "Бета" получала следующие доходы:

- от оказания консультационных услуг ЗАО "Альфа" - 5000 руб.;

- от ведения бухучета ООО "Гамма" - 10 000 руб.

Всего за I квартал доходы равны 45 000 руб. ((5000 руб. + 10 000 руб.) x 3 мес.).

Ежемесячные расходы "Беты" за этот же период составили:

- зарплата сотрудников - 5000 руб.;

- взносы на пенсионное страхование - 700 руб. (5000 руб. x 14%);

- расходы на оплату коммунальных услуг - 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.).

Взносы на пенсионное страхование в расходы включить нельзя. Ведь они не указаны в составе расходов в Налоговом кодексе.

Примечание. Взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог упрощенцев.

Итого расходы за I квартал равны 22 200 руб. ((5000 руб. + 2400 руб.) x 3 мес.).

Раздел I Книги учета бухгалтер фирмы заполнит так:

I. Доходы и расходы

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |               Регистрация               |        Сумма         |
   +———T—————————————T———————————————————————+——————————T———————————+
   | N | Дата и номер|  Содержание операции  |  Доходы  |  Расходы  |
   |п/п|  первичного |                       |          |           |
   |   |  документа  |                       |          |           |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 1 |      2      |           3           |    4     |     5     |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 1.|Приходный    |Выручка от оказания    |   5 000  |     —     |
   |   |кассовый     |консультационных услуг |          |           |
   |   |ордер от     |ЗАО "Альфа"            |          |           |
   |   |10.01.2003   |                       |          |           |
   |   |N 1          |                       |          |           |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 2.|Приходный    |Выручка от ведения     |  10 000  |     —     |
   |   |кассовый     |бухучета ООО "Гамма"   |          |           |
   |   |ордер от     |                       |          |           |
   |   |14.01.2003   |                       |          |           |
   |   |N 2          |                       |          |           |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 3.|Расходый     |Выплата зарплаты за    |     —    |   5 000   |
   |   |кассовый     |январь 2003 г.         |          |           |
   |   |ордер от     |                       |          |           |
   |   |31.01.2003   |                       |          |           |
   |   |N 1          |                       |          |           |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 4.|Расходный    |Коммунальные платежи   |     —    |   2 400   |
   |   |кассовый     |                       |          |           |
   |   |ордер от     |                       |          |           |
   |   |31.01.2003   |                       |          |           |
   |   |N 2          |                       |          |           |
   +———+—————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   |                              ...                               |
   +—————————————————————————————————————————T——————————T———————————+
   |Итого за I квартал                       |  45 000  |  22 200   |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Как заполнить раздел III

В разд.III нужно рассчитать величину, с которой вы будете платить единый налог.

Этот раздел состоит из четырех строк. Их надо заполнять каждый квартал. Причем делать это нужно нарастающим итогом с начала года. Например, после окончания II квартала надо показать данные за первое полугодие.

По строке 010 надо показать сумму полученных доходов. Расходы нужно отразить по строке 020.

Если сумма доходов больше расходов, то надо заполнить строку 030.

Ее значение можно определить по такой формуле:

Значение графы 010 - Значение графы 020 = Значение графы 030

Если сумма расходов больше доходов, то надо заполнить строку 031.

Ее значение равно:

Значение графы 020 - Значение графы 010 = Значение графы 031

Обратите внимание: если фирма платит единый налог с доходов, то в строках 020, 030 и 031 нужно поставить прочерки.

Как заполнить разд.III, расскажет пример.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. После окончания I квартала бухгалтер "Беты" заполнит разд.III так:

III. Расчет налоговой базы по единому налогу

I квартал 03

за ___________________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |               2003 год          |
   |                       |строки+———————————T—————T—————————T—————+
   |                       |      | I квартал |полу—|9 месяцев| год |
   |                       |      |           |годие|         |     |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————+—————————+—————+
   |Доходы                 | 010  |45 000 руб.|  —  |    —    |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————+—————————+—————+
   |Расходы                | 020  |22 200 руб.|  —  |    —    |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————+—————————+—————+
   |Итого:                 |      |           |     |         |     |
   |— доходы, уменьшенные  |      |           |     |         |     |
   |на величину расходов   |      |           |     |         |     |
   |(строка 010 — строка   |      |           |     |         |     |
   |020)                   | 030  |22 800 руб.|  —  |    —    |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————+—————————+—————+
   |— превышение расходов  |      |           |     |         |     |
   |над доходами           |      |           |     |         |     |
   |(строка 020 — строка   |      |           |     |         |     |
   |010)                   | 031  |     —     |  —  |    —    |  —  |
   L———————————————————————+——————+———————————+—————+—————————+——————
   

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——