"Расчет", N 1, 2003 АККРЕДИТИВ: ПОРЯДОК УЧЕТА Многие фирмы при расчетах используют аккредитивы. С одной стороны, это гарантирует поставщику оплату товаров, с другой, покупателю не надо платить за товар до того, как он получен. Кроме того, об открытии аккредитива не нужно сообщать в налоговую инспекцию. Недавно это подтвердил Банк России. Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором покупатель товаров может зарезервировать деньги для расчетов с поставщиками. Он открывается на каждого поставщика, с которым будут проводиться расчеты. Виды аккредитивов Аккредитивы могут быть: - отзывными и безотзывными; - покрытыми и непокрытыми. Отзывный аккредитив дает право покупателю товаров изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика. Аккредитив является покрытым, если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания. Как открыть аккредитив Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у фирмы есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить и сдать в банк специальную форму N 0401063. Она есть в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации. Примечание. Форма аккредитива есть в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Банком России от 3 октября 2002 г. N 2-П. Как правило, эту форму заполняют в четырех экземплярах: - первый - банк возвращает вам; - второй - остается в вашем банке; - третий и четвертый - ваш банк направляет в банк поставщика. При оформлении формы обратите внимание: поле аккредитива "Вид платежа" заполняют, если средства по аккредитиву переводят через почту или телеграф (в таком случае в поле указывается: "почтой" или "телеграфом"). В остальных случаях это поле заполнять не надо. В графе "Вид оплаты" аккредитива записывают "08". В поле "Срок действия аккредитива" укажите дату его закрытия. Эта дата должна быть определена в договоре между поставщиком и покупателем. Как заполнить аккредитив, покажет пример. Пример. По договору поставки от 16 января 2003 г. N 113 ЗАО "Актив" покупает у ООО "Бета" 10 000 банок косметического крема "Ксения". Стоимость крема - 300 000 руб., в том числе НДС - 50 000 руб. На эту сумму "Актив" должен открыть безотзывный непокрытый аккредитив со сроком действия до 20 января 2003 г. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены "Бете" после представления в банк накладной на поставку крема (форма N ТОРГ-12) и счета-фактуры. Аккредитив будет заполнен так: 16.01.2003 --------¬ Аккредитив N 11 ---------- ----------------- ¦0401063¦ дата вид платежа L------ ————

Сумма Триста тысяч рублей 00 копеек

прописью

     
   ———————————————————————————————T———————T—————————————————————————¬
   |ИНН 7701241016 ЗАО "Актив"    |Сумма  |300 000—00               |
   |                              |       |__________               |
   |                              +———————+—————————————————————————+
   |                              |Сч. N  |40702810700000002046     |
   |                              |       |____________________     |
   |Плательщик                    |       |                         |
   +——————————————————————————————+———————+                         |
   |АКБ "Коммерческий"            |БИК    |044581441                |
   |                              |       |_________                |
   |                              +———————+                         |
   |                              |Сч. N  |30101810900000000441     |
   |                              |       |____________________     |
   |Банк плательщика              |       |                         |
   +——————————————————————————————+———————+                         |
   |АКБ "Столичный"               |БИК    |044582626                |
   |                              |       |_________                |
   |                              +———————+                         |
   |                              |Сч. N  |30101810700000000626     |
   |                              |       |____________________     |
   |Банк получателя               |       |                         |
   +——————————————————————————————+———————+                         |
   |ИНН 7701107259 ООО "Бета"     |Сч. N  |                         |
   |                              |(40901)|                         |
   +——————————————T———————————T———+———————+———————T—————————————————+
   |              |Вид оплаты | 08| Срок действия |                 |
   |              +———————————+ __| аккредитива   |20.01.2003       |
   |              |Назн. плат.|   |               |__________       |
   |              +———————————+   +———————————————+                 |
   |Получатель    |Код        |   | Рез. поле     |                 |
   +——————————————+———————————+———+———————————————+—————————————————+
   |                безотзывный непокрытый                          |
   |Вид аккредитива ______________________                          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                без акцепта                                     |
   |Условие оплаты  ______________________                          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Наименование товаров  (работ,  услуг),  N  и дата договора, срок|
   |отгрузки   товаров    (выполнения    работ,    оказания   услуг)|
   |грузополучатель и место назначения                              |
   |                                                                |
   |Косметический крем  "Ксения",  договор  от  16.01.2003   N  113,|
   |________________________________________________________________|
   |отгрузка до 20.01.2003,  грузополучатель  —  ЗАО  "Актив", место|
   |________________________________________________________________|
   |назначения — склад ЗАО "Актив"                                  |
   |______________________________                                  |
   |                                                                |
   |                        накладная по форме N ТОРГ—12            |
   |Платеж по представлению ________________________________________|
   |(вид документа)         и счет—фактура                          |
   |                        ________________________________________|
   |                                                                |
   |Дополнительные условия                                          |
   |                                                                |
   |                 40702810700000001797                           |
   |N сч. получателя ____________________                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                           Подписи          Отметки банка       |
   |                                                                |
   |       М.П.                Баранов                              |
   |                         ____________                           |
   |                          Степанова                             |
   |                         ____________                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как известно, о каждом банковском счете, открытом фирмой, нужно сообщить в налоговую инспекцию. Однако по ст.11 Налогового кодекса такой счет должен соответствовать трем требованиям:

- быть открытым на основании договора с банком;

- на него можно зачислять деньги;

- с него можно снимать деньги.

Чтобы открыть аккредитив, договор с банком заключать не нужно (банк открывает его на основании договора между поставщиком и покупателем). Более того, распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, можно только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, по Налоговому кодексу аккредитив не считается банковским счетом. Поэтому информировать о его открытии налоговую инспекцию не надо (Письмо Центробанка РФ от 4 ноября 2002 г. N 08-31-1/3922).

Примечание. Сообщать налоговикам об открытии аккредитива не нужно.

Как получить деньги с аккредитива

Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после сдачи в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (например, поставку товаров). Перечень этих документов определяется в договоре.

Кроме этих документов, поставщик должен оформить и представить в банк "Реестр счетов". Для него в Положении о безналичных расчетах предусмотрена типовая форма. Реестр сдается вместе с документами, на основании которых деньги списываются с аккредитива. В реестре должны быть указаны номера и названия этих документов.

Примечание. Для получения денег с аккредитива поставщик должен представить в банк документы, подтверждающие отгрузку товаров, и "Реестр счетов".

Эти документы и оформленный реестр необходимо представить в банк до окончания срока действия аккредитива.

Как правило, реестр счетов оформляют в четырех экземплярах:

- первый - остается в вашем банке;

- второй - ваш банк направляет в банк покупателя;

- третий - ваш банк направляет покупателю;

- четвертый - возвращается вашей фирме.

Если аккредитив оплачивается только с согласия покупателя, то его представитель должен заполнить нижнюю часть реестра. В этой ситуации представитель должен представить в банк:

- доверенность, выданную фирмой-покупателем, с образцом подписи представителя;

- паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность.

Бухгалтерский учет расчетов по аккредитивам

Записи, которые вы должны сделать в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.

Если ваша фирма открыла покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отразите так:

Дебет 55 субсчет "Аккредитивы" Кредит 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, сделайте запись:

Дебет 60 (76) Кредит 55 субсчет "Аккредитивы"

- перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет вашей фирмы. Это отражают проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет "Аккредитивы"

- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Открытие такого аккредитива отразите проводкой:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите так:

Кредит 009

- израсходован непокрытый аккредитив;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- перечислены деньги на счет поставщика.

Если вы используете аккредитив для покупки материальных ценностей, расходы по оплате услуг банка за его обслуживание списывают на увеличение их стоимости (счета 08, 10, 41 и т.д.).

В других случаях такие затраты учитывают как операционные расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример. ООО "Пассив" купило станок стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Для расчетов с поставщиком "Пассив" открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив. Банк удержал с расчетного счета ООО "Пассив" плату за обслуживание аккредитива в сумме 240 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 55 субсчет "Аккредитивы" Кредит 51

- 240 000 руб. - перечислены деньги на покрытый аккредитив;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 000 руб. - учтен НДС по станку;

Дебет 08 Кредит 60

- 200 000 руб. - станок принят к учету;

Дебет 60 Кредит 55 субсчет "Аккредитив"

- 240 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 08 Кредит 51

- 240 руб. - плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;

Дебет 01 Кредит 08

- 200 240 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 000 руб. - НДС по станку принят к налоговому вычету.

Как закрыть аккредитив

Аккредитив закрывается, если:

- истек его срок;

- поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

- покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

Отметим, что в двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.

Заявление об отказе от аккредитива составляется поставщиком в произвольной форме в одном экземпляре.

Этот документ необходимо представить в банк, открывший аккредитив.

Распоряжение об отзыве аккредитива составляется покупателем также в произвольной форме.

Составить этот документ нужно в трех экземплярах, которые покупатель должен сдать в свой банк. Первый экземпляр банк оставит себе, а второй и третий - направит в банк поставщика.

А.Макарычева

Аудитор

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——