"Расчет", N 1, 2003

НОВОЕ ПБУ: РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ РАБОТЫ

Идеи фирмы можно защитить. Для этого нужно получить патент, свидетельство и т.д. Это дорогое удовольствие. Кроме того, запатентовать получается далеко не все идеи. Если вы не смогли или не стали регистрировать свое изобретение, то расходы на его создание нужно учитывать по правилам ПБУ 17/02.

Новое Положение надо применять к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые завершились после 1 января 2003 г. При этом не важно, кто осуществлял эти работы - сама фирма или сторонние организации.

Обратите внимание: если вы оформили патент или свидетельство на изобретение, то расходы на научные работы нужно учитывать как нематериальные активы.

Примечание. ПБУ 17/02 есть в Приказе Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Как "собрать" расходы на научные работы

"Собирать" расходы нужно по-разному, в зависимости от того, кто выполняет работы - сама фирма или сторонняя организация.

Работы выполняла фирма

Научные разработки выполняют специальные подразделения фирмы. Как правило, расходы на их содержание включают:

- стоимость материалов и спецоборудования, используемых при выполнении научных работ;

- затраты на содержание специального оборудования. Например, стоимость ветоши для протирки приборов;

- зарплату работникам, проводящим научные исследования (с учетом ЕСН и взносов в Пенсионный фонд);

- амортизацию основных средств и нематериальных активов, которые фирма применяет при проведении научных работ;

- общехозяйственные расходы, которые непосредственно связаны с научными работами, и т.д.

По Плану счетов затраты на содержание научно-исследовательских подразделений фирм надо собирать на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Поэтому указанные расходы нужно отражать так:

Дебет 29 Кредит 02, 10, 70, 69...

- отражены затраты на выполнение научных работ собственными силами.

Примечание. План счетов утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Обратите внимание: к расходам на научные работы не относятся:

- затраты на освоение природных ресурсов (на изучение недр, разведку месторождений и т.д.);

- затраты, осуществляемые в процессе производства. Например, расходы на освоение производств, совершенствование технологий, улучшение качества продукции и т.д.

После того как научные исследования будут завершены, проверьте, чтобы выполнялись такие условия:

- сумма расходов по работам была подтверждена и определена. Для этого у фирмы должны быть первичные документы на все затраты;

- выполненные работы были документально оформлены. Как правило, после завершения научных исследований составляется акт об их проведении;

- результаты работ принесли фирме в будущем доход;

- результаты можно было продемонстрировать. Например, вы изобрели новый способ очистки воды и можете показать, что после его использования вода становится чище.

Если все эти условия выполняются, то спишите расходы на научные исследования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". К этому счету можно открыть специальный субсчет "Расходы на научные исследования":

Дебет 08 субсчет "Расходы на научные исследования" Кредит 29

- отражены в составе внеоборотных активов расходы на выполнение научных работ.

Если хотя бы одно условие не выполняется, спишите затраты как внереализационные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 29

- списаны на внереализационные расходы затраты на научные работы.

Такую же проводку надо сделать в том случае, если научные работы не дали положительного результата. Например, проведя ряд экспериментов, вы так и не смогли получить новый способ очистки воды.

Обратите внимание: если вы списали затраты по научным работам как внереализационные расходы, то в будущем их нельзя учесть в составе внеоборотных активов.

Пример. ЗАО "Дельта" решило производить новую косметическую продукцию: крем и лосьон. Для ее разработки было образовано 2 научно-исследовательских подразделения. Работники 1-го подразделения работали над созданием крема, а сотрудники 2-го - над лосьоном.

В I квартале 2003 г. в проект было вложено 150 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

- 90 000 руб. - расходы на разработку крема;

- 60 000 руб. - расходы на создание лосьона.

Сотрудники 1-го подразделения создали новый крем, а вот работники 2-го с задачей не справились.

Затраты по подразделениям организация отражает на таких субсчетах:

- 29-1 "Затраты по подразделению, работающему над созданием крема";

- 29-2 "Затраты по подразделению, работающему над созданием лосьона".

В учете бухгалтер фирмы сделал такие записи:

Дебет 29-1 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- 90 000 руб. - отражены расходы по созданию крема;

Дебет 29-2 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- 60 000 руб. - отражены расходы по созданию лосьона;

Дебет 08 субсчет "Расходы на научные исследования" Кредит 29-1

- 90 000 руб. - включены расходы по созданию крема в состав внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 29-2

- 60 000 руб. - списаны расходы по созданию лосьона на внереализационные расходы.

Работы выполняет сторонняя организация

После выполнения работ сторонней организацией c ней будет подписан акт. На его основании в бухучете делается такая проводка:

Дебет 08 субсчет "Расходы на научные исследования" Кредит 60

- отражены затраты по научным работам, выполненным сторонней фирмой;

Дебет 19 субсчет "Расходы на научные исследования" Кредит 60

- отражен НДС по научным работам, выполненным сторонней фирмой.

Обратите внимание: если исследования проводили научные или образовательные учреждения, то НДС отражать не придется. Ведь эти организации не платят налог.

Примечание. Исследования, выполненные образовательными или научными учреждениями, не облагаются НДС (п.3 ст.149 НК РФ).

Как списать расходы на научные исследования

Затраты на научные работы, собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", надо списать на расходы по обычным видам деятельности (счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и т.д.). Отразите это такой проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44... Кредит 08 субсчет "Расходы на научные исследования"

- включены затраты на научные исследования в расходы по обычным видам деятельности.

Списывать затраты нужно в течение некоторого времени. Этот срок вы должны определить сами. Для этого рассчитайте, сколько будет использоваться ваше изобретение. Но помните, что результаты научных работ в бухучете нельзя списывать дольше пяти лет.

Обратите внимание: расходы на проведение научных исследований уменьшают налог на прибыль в течение трех лет. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, расходы на научные разработки списывайте в бухучете на затраты в течение трех лет.

Примечание. Как списать затраты на исследования в налоговом учете, написано в ст.262 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы на научные работы надо начать списывать с месяца, следующего за тем, когда вы начали использовать результаты работ. Делать это можно двумя способами:

- линейным;

- пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Фирма сама выбирает, какой вариант она будет использовать. Если вы начали списывать расходы одним из способов, то изменить его уже нельзя.

Обратите внимание: в налоговом учете расходы на научные исследования нужно списывать с месяца, следующего за тем, когда работы закончились. Причем делать это можно только линейным способом. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета начните использовать результат исследования в том же месяце, когда закончатся работы. А для списания применяйте линейный метод.

Способ и сроки списания расходов на научные исследования надо отразить в учетной политике. Эта запись, например, может выглядеть так:

...

4. Расходы на проведение научных исследований фирма списывает на затраты по обычным видам деятельности линейным способом в течение трех лет.

...

Примечание. Способ списания расходов на научные исследования отразите в учетной политике.

Как списать затраты линейным способом

При линейном способе расходы списываются равными долями в течение установленного вами срока. Ежемесячно в расходы надо включать такую сумму:

Расходы Срок полезного Ежемесячная

на научные : использования : 12 месяцев = сумма расходов

работы (в годах)

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

"Дельта" стала выпускать крем с апреля 2003 г. Поэтому расходы на научные работы можно списывать на затраты с мая 2003 г. Организация списывает расходы линейным методом.

Фирма предполагает использовать результаты научных исследований в течение 3 лет. Таким образом, ежемесячно бухгалтер будет списывать на затраты такую сумму:

90 000 руб. : 3 года : 12 мес. = 2500 руб.

Начиная с мая 2003 г. каждый месяц бухгалтер будет делать такую запись:

Дебет 20 Кредит 08 субсчет "Расходы на научные исследования"

- 2500 руб. - списаны затраты на научные исследования по созданию крема.

Как списать расходы пропорционально объему продукции

Сначала определите, сколько продукции вы собираетесь произвести с использованием новых технологий. Этот показатель надо посчитать по каждому году.

После этого рассчитайте сумму затрат, которую нужно списывать на расходы ежемесячно. Ее определите по такой формуле:

Расходы Объем продукции Объем

на научные : за весь срок x продукции : 12 месяцев =

работы использования за год

научных работ

= Ежемесячная

сумма расходов

Как списать расходы по неиспользуемым изобретениям

Иногда фирмы прекращают использовать результаты научных работ раньше установленного срока. Это может произойти по нескольким причинам. Например, появляются лучшие технологии или фирма вообще отказывается от выпуска продукции.

В этом случае оставшиеся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" затраты надо списать такой проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08 субсчет "Расходы на научные исследования"

- списаны затраты на научные исследования, не используемые при производстве продукции.

Пример. ООО "Альфа" заказало научному центру разработать новую методику замораживания мяса. За это фирма заплатила 24 000 руб. (без НДС).

Научный центр выполнил работы в феврале 2003 г. С этого же месяца "Альфа" начала использовать новую технологию. Фирма предполагала применять ее 5 лет. Ежемесячно на затраты организация списывает такую сумму:

24 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 400 руб.

1 октября 2003 г. фирма решила отказаться от производства замороженного мяса. В результате организация не успела списать такую сумму затрат:

24 000 руб. - 400 руб. x 7 мес. = 21 200 руб.

В учете бухгалтер "Альфы" сделал такие проводки:

в феврале

Дебет 08 субсчет "Расходы на научные исследования" Кредит 60

- 24 000 руб. - отражены затраты по созданию новой технологии;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - перечислены деньги научному центру;

с марта по сентябрь (ежемесячно)

Дебет 20 Кредит 08 субсчет "Расходы на научные исследования"

- 400 руб. - списаны затраты по научным исследованиям;

в октябре

Дебет 91-2 Кредит 08 субсчет "Расходы на научные исследования"

- 21 200 руб. - списаны расходы по прекращенному виду деятельности.

Как отразить сведения о научных разработках в отчетности

В бухучете необходимо отразить:

- сведения о расходах по научным разработкам, которые списаны на затраты по обычным видам деятельности и внереализационные расходы;

- информацию о расходах на научные работы, которые еще не списаны;

- данные о расходах по незаконченным научным разработкам.

Эту информацию отразите в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Например, запись может выглядеть так:

ООО "Дельта"

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

ООО "Дельта" за 2003 год

...

6. Информация о научных работах

6.1. В I квартале 2003 г. организация провела научные исследования по разработке средств для борьбы с молью. Расходы на эти работы составили 120 000 руб. С апреля 2003 г. организация начала производить новые отравляющие вещества. Для их производства используются результаты проведенных научных исследований. Выпускать новые вещества планируется в течение двух лет.

Ежемесячно организация списывает на затраты расходы на научные исследования в сумме 5000 руб. (120 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

За период с мая по декабрь 2003 г. фирма включила в затраты по обычным видам деятельности 40 000 руб. (5000 руб. x 8 мес.).

По состоянию на 31 декабря 2003 г. организация не списала затраты на научные исследования в сумме 80 000 руб. (120 000 - 40 000).

6.2. В октябре 2003 г. фирма начала разработку нового средства по борьбе с тараканами. За IV квартал 2003 г. затраты организации на проведение научных опытов составили 45 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 г. работа по созданию нового средства не закончена.

...

Примечание. Пояснительную записку надо подавать вместе с годовым балансом (п.15 ПБУ 1/98).

Если расходы на научные работы составляют больше 5 процентов от величины внеоборотных активов, то отразить их надо в разд.I баланса отдельной строкой.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

30.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——