"Московский налоговый курьер", N 9, 2003

Вопрос: 1. Страховой агент не состоит в штате страховой компании, не является индивидуальным предпринимателем. С ним заключен договор гражданско-правового характера.

Облагается ли ЕСН оплата проездного билета, выдаваемого данному страховому агенту в связи с выполнением им своих обязанностей, если оплата проездного билета оформлена соответствующим приказом, реестром поездок страхового агента в течение месяца с указанием маршрута и приложен проездной билет?

2. Может ли страховая компания как налоговый агент предоставить стандартный налоговый вычет страховому агенту (налогоплательщику) на основании его письменного заявления, если работа в этой страховой компании является единственным источником его дохода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 декабря 2002 г. N 28-11/70

По единому социальному налогу

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных норм (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Сумма оплаты организацией проездного билета страховому агенту, осуществляющему деятельность в соответствии с договором гражданско-правового характера, не признается компенсационной выплатой и подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке.

В случае если указанные суммы относятся на расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии со ст.218 Кодекса физическое лицо - налогоплательщик имеет право на получение в течение налогового периода стандартного налогового вычета по одному из оснований, перечисленных в пп.1 - 3 п.1 ст.218 Кодекса, и дополнительно стандартного налогового вычета, предусмотренного пп.4 п.1 названной статьи по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые льготы.

Согласно нормам трудового законодательства работодателем признается юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——