"Московский бухгалтер", N 1, 2003

КОГДА РУБЛЕВАЯ АКЦИЯ В УЧЕТЕ - "ЗОЛОТО"

Письмо. В августе наша организация по договору дарения от физического лица получила акции предприятия, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В договоре обозначены номинальная стоимость акций - 10 руб. и их количество - 100 штук. А в ноябре наша фирма по договору купли-продажи приобрела акции того же предприятия по цене, в десять раз превышающей их номинальную стоимость, - 100 руб. - в количестве 100 штук. Наша фирма не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Разъясните, пожалуйста, по какой цене мы должны поставить акции, полученные по договору дарения (безвозмездно), на баланс - по рыночной или по цене сделки? По нашему мнению, акции в учете нужно поставить по номинальной стоимости. С какой цены мы должны заплатить налог на прибыль?

В соответствии со ст.709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Причем цена работы может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Пример. ООО "Фобос" заключило договор подряда на выполнение геодезических работ со Смирновым А.В. Согласно договору, за выполненную работу Смирнову А.В. причитается вознаграждение в размере 25 000 руб., включая издержки подрядчика на выполнение работ. Страховой тариф на страхование работников от несчастных случаев на производстве установлен в размере 0,2 процента.

При расчете со Смирновым в бухгалтерском учете "Фобоса" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50

- 1000 руб. - выдан из кассы аванс на компенсацию издержек подрядчика (предусмотрен договором подряда);

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты по договорам подряда"

- 25 000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда Смирнову;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по договорам подряда" Кредит 68 субсчет "НДФЛ"

- 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69

- 7950 руб. - начислены ЕСН (без отчислений 4% в ФСС) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по договорам подряда" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1000 руб. - зачтен ранее выданный Смирнову аванс;

Дебет 60 Кредит 50

- 20 750 руб. - выплачено вознаграждение за выполненные работы.

Бухгалтерский учет

Чтобы определиться, как и по какой цене поставить на учет безвозмездно полученные акции, следует обратиться к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 <*>. Согласно п.8, активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения, являются внереализационными доходами. В соответствии с действующим Планом счетов они должны отражаться по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Принимаются к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные акции по рыночной стоимости (п.10.3 ПБУ 9/99).

Рыночная стоимость определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету на основе цен на данный или аналогичный вид активов. В общем случае конкретные данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Так как подаренные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и информацию о них нельзя взять из печати или других открытых источников, фирме придется обратиться за помощью к независимому эксперту.

Пример. Предположим, что в соответствии с условиями письма акции по договору дарения поступили в январе 2003 г. Независимый оценщик оценил стоимость безвозмездно полученных акций по 90 руб. за штуку. За услуги независимого оценщика фирма заплатила в соответствии с договором 450 руб., в том числе НДС - 75 руб.

Поступившие акции и прочие ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 "Финансовые вложения".

Бухгалтер фирмы в январе должен сделать следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 98

- 9000 руб. (100 шт. x 90 руб.) - получены безвозмездно акции по договору дарения от физического лица;

Дебет 58 Кредит 76

- 375 руб. - оказаны услуги независимым оценщиком по оценке безвозмездно полученного имущества;

Дебет 19 Кредит 76

- 75 руб. - выделен НДС;

Дебет 58 Кредит 19

- 75 руб. - включен в стоимость акций НДС по услугам независимого оценщика;

Дебет 76 Кредит 51

- 450 руб. - оплачены услуги независимого оценщика.

Предположим, что спустя месяц акции были проданы по 100 руб. за единицу. В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 76 Кредит 91

- 10 000 руб. - отражен доход от продажи ценных бумаг в составе внереализационных доходов;

Дебет 91 Кредит 58

- 9450 руб. - отражено списание стоимости акций при их продаже в составе внереализационных доходов;

Дебет 98 Кредит 91

- 9000 руб. - отнесена стоимость акций на внереализационные доходы;

Дебет 51 Кредит 76

- 10 000 руб. (100 шт. x 100 руб.) - поступили денежные средства за реализованные акции;

Дебет 91 Кредит 99

- 9550 руб. - выявлен финансовый результат от реализации безвозмездно полученных акций.

Налог на прибыль

Согласно ст.38 Налогового кодекса, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. К ним, в частности, относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество (в том числе имущественные права), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, нематериальные блага (ст.128 ГК РФ).

Следовательно, акции, полученные по договору дарения от физического лица, являются безвозмездно полученным имуществом организации.

Согласно пп.8 ст.250 НК РФ, такое имущество или права признаются внереализационными доходами организации в целях налогообложения налогом на прибыль. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений ст.40 Налогового кодекса. В налоговом учете информация о ценах также должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. В соответствии с п.4 ст.271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездного получения имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Таким образом, налог на прибыль в рассматриваемой ситуации должен быть исчислен с рыночной стоимости полученных по акту приема-передачи ценных бумаг (акций). Для этого достаточно воспользоваться результатами проведенной независимой оценки.

В налоговой декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученных акций следует отразить по строке 070 Приложения 6 к листу 02.

П.Гориславцев

Генеральный директор

консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

27.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——