"Московский бухгалтер", N 1, 2003

НДС ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ В 2003 ГОДУ

С 1 января вступила в силу новая глава Налогового кодекса - 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Бухгалтеры тех столичных фирм, которые решили перейти на "упрощенку", нередко задают вопрос, что делать с "зависшим" на счетах НДС. Если фирма допустила в декабре прошлого года ошибки, еще не поздно сделать исправления в бухгалтерском учете и декларациях по НДС.

В новой главе Налогового кодекса предусмотрено, что на упрощенную систему могут перейти как индивидуальные предприниматели, так и организации. Причем не только малые предприятия (как было раньше). Кроме того, по сравнению с отмененным Законом о старой "упрощенке" <*> изменился порядок уплаты единого налога (заменяющего у предприятий налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество, ЕСН).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Речь идет о Федеральном законе от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Индивидуальные предприниматели перестают платить НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), НДС, налог с продаж, налог на имущество (в отношении имущества, используемого для работы) и ЕСН с "предпринимательских" доходов, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. При этом единый налог исчисляется по результатам деятельности за год.

Рассмотрим, как нужно исчислять и уплачивать НДС в период перехода с общего режима налогообложения на "упрощенку". Следует учитывать, что суммы НДС, которые были получены от покупателей независимо от даты фактической оплаты товаров (работ, услуг), должны быть уплачены в бюджет в обычном порядке. Соответственно придется представлять в инспекцию и декларацию по НДС за те налоговые периоды, в которых возникла обязанность по уплате этого налога в бюджет.

НДС к вычету

Пример 1. ООО "Шарм" с 1 января 2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. Учетная политика по НДС - "по оплате". В декабре 2002 г. "Шарм" оказал услуги сторонним организациям на сумму 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Денежные средства за оказанные услуги поступили в январе 2003 г.

В бухучете "Шарма" были сделаны записи:

в декабре 2002 г.

Дебет 62 Кредит 90

- 1200 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90 Кредит 76

- 200 руб. - выделен НДС;

в январе 2003 г.

Дебет 76 Кредит 68

- 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Таким образом, НДС в сумме 200 руб. подлежит уплате в бюджет в январе 2003 г. - в периоде фактического поступления денег. ООО "Шарм" должно представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС за январь 2003 г. до 20 февраля 2003 г.

Возникает вопрос, насколько вообще правомерен вычет НДС (когда НДС не был принят к вычету в период действия общего режима налогообложения). Чтобы на него ответить, обратимся к ст.171 Налогового кодекса. Согласно ей, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. А они принимаются при выполнении четырех условий: покупатель - тоже плательщик НДС и исчисляет его на основании ст.166 Кодекса; товары (работы, услуги) оплачены; они (товары, работы, услуги) использованы для операций, облагаемых НДС; есть счет-фактура. Вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено последнее из условий.

Пример 2. ООО "Лотос" приобрело в декабре 2002 г. товары для розничной продажи на сумму 2400 руб. В том же месяце получило от поставщика счет-фактуру. С 1 января 2003 г. "Лотос" перешел на упрощенную систему налогообложения. Оплата за данный товар произведена в январе текущего года.

Бухгалтер "Лотоса" сделал следующие проводки:

в декабре 2002 г.

Дебет 41 Кредит 60

- 2000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - выделен НДС.

Права на вычет в декабре у "Лотоса" нет, так как не выполнено второе условие его предоставления;

в январе 2003 г.

Дебет 44 Кредит 19

- 400 руб. - принят НДС к вычету.

В январе фирма перешла на "упрощенку", и с этого момента перестало выполняться первое условие. Налоговый вычет применяться не может. Следовательно, НДС, приходящийся на остаток товара на 1 января, нужно включить в стоимость. Но так как фактическая себестоимость товара в бухучете не подлежит изменению, то сумму НДС, числящуюся на счете 19, следует списать в расходы в январе 2003 года (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Отметим, что такое списание актуально только для тех фирм, которые перешли на "упрощенку" по схеме "доходы минус расходы".

Вычет наоборот

При обычной системе налогообложения суммы НДС принимаются к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, по которым этот налог начисляется. Но если вычеты не были использованы до перехода на "упрощенку", то их нужно восстановить путем уменьшения налоговых вычетов в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. Эта методика применяется и к основным средствам, и к нематериальным активам.

Чаще всего возникает вопрос, в каком размере необходимо восстановить НДС по основным средствам, которые налогоплательщик использовал ранее и продолжает использовать после перехода на "упрощенку". В гл.21 Налогового кодекса вы не найдете конкретных рекомендаций по такому переходу. Поэтому нужно исходить из общих принципов исчисления и уплаты НДС, регламентированных этой главой.

Пример 3. На балансе ООО "Златошвейка" числится оверлочная машина стоимостью 20 000 руб. Оборудование было приобретено за 24 000 руб. (в том числе НДС - 20%) и введено в эксплуатацию с 1 января 2002 г. Оплата за него была произведена в январе 2002 г. и в этом же месяце НДС в размере 4000 руб. был принят к вычету. Срок полезного использования (СПИ) оверлочной машины составляет 10 лет (120 мес.). С 1 января 2003 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения и соответственно перестала быть плательщиком НДС.

К 1 января 2003 г. швейное оборудование самортизировано на 10 процентов от общего установленного срока полезного использования. В течение всего 2002 г. оверлочная машина использовалась для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Таким образом, восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов подлежит 90 процентов суммы НДС, принятой к вычету в январе 2002 г., а именно: 3600 руб. (4000 руб. x 90%).

При этом бухгалтер "Златошвейки" должен был в декабре 2002 г. сделать проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - восстановлен НДС;

Дебет 97 Кредит 19

- 3600 руб. - списан на расходы будущих периодов НДС, который приходится на недоамортизированную часть оборудования.

В декларации по НДС за декабрь необходимо налог восстановить в сумме 3600 руб. (сумма налога, которая включена в недоамортизированную стоимость оборудования).

Аналогичный порядок должен применяться и индивидуальными предпринимателями. Сумма восстановленного НДС не будет учитываться в целях налогообложения прибыли. Ведь в нашем примере в момент приобретения оборудования фирма не была освобождена от исчисления и уплаты НДС. А в этом случае суммы восстановленного НДС в состав расходов не включаются (ст.170 НК РФ).

В части бухучета - если организация имела право на освобождение от уплаты НДС в момент покупки ОС, то, как и в налоговом учете, должна была бы учесть сумму НДС в стоимости этого основного средства. Но для такой ситуации изменение первоначальной стоимости основного средства не предусмотрено (п.14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В данном случае, по нашему мнению, сумма НДС должна быть отнесена на расходы будущих периодов, а в течение срока амортизации данного оборудования признана в качестве прочих расходов.

Е.Нестерова

Аудитор

консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

27.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——