"Книги Издательского Дома "Питер", 2003

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ

ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

М.А.Пархачева, Е.А.Шаронова

ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТОВ РОССИИ

При реформировании налоговой системы Российской Федерации первоначально ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусматривалось, что с 1 января 2003 г. Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах) утратит силу.

Впоследствии Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) ст.5 Федерального закона N 118-ФЗ (предусматривающая отмену Закона о дорожных фондах) была отменена (ст.8 Закона N 110-ФЗ).

Одновременно с этим Федеральным законом N 110-ФЗ были внесены изменения и дополнения в целый ряд законодательных актов.

В частности, Законом N 110-ФЗ часть вторая НК РФ была дополнена новой гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона N 110-ФЗ), который с 1 января 2003 г. заменяет два действовавших в 2002 г. налога - налога с владельцев транспортных средств <1> и налога на имущество с физических лиц <2>.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В соответствии со ст.5 Закона о дорожных фондах налог с владельцев транспортных средств взимался с юридических и физических лиц - владельцев наземных транспортных средств.

<2> В соответствии со ст.ст.2, 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон о налогах на имущество физических лиц) с физических лиц, имеющих в собственности водные и воздушные транспортные средства, взимался налог на имущество.

В связи с этим были внесены изменения в Закон о дорожных фондах и Закон о налоге на имущество физических лиц, в соответствии с которыми с 1 января 2003 г. отменяются налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог (ст.ст.3, 9 Закона N 110-ФЗ).

Закон о дорожных фондах сохранил свое действие, причем Федеральным законом N 110-ФЗ были уточнены источники образования территориальных дорожных фондов. С 1 января 2003 г. источниками формирования территориальных дорожных фондов будут являться (ст.9 Закона N 110-ФЗ):

- транспортный налог;

- акцизы на нефтепродукты в размере 50 процентов доходов;

- земельный налог в размере 100 процентов доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

- субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемые из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации, направляемые в территориальные дорожные фонды в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

Установление на законодательном уровне транспортного налога в качестве одного из источников формирования территориальных дорожных фондов потребовало внесения соответствующих изменений в Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы). В соответствии со ст.2 Закона N 110-ФЗ из перечня федеральных налогов был исключен налог с владельцев транспортных средств (пп."м" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой системы), а в перечень региональных налогов включен транспортный налог (пп."ж" п.1 ст.20 Закона об основах налоговой системы). Кроме того, п.1 ст.14 НК РФ дополнен пп.4 "Транспортный налог".

Систему налогов и сборов в России составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы, при этом (ст.12 НК РФ) <3>:

- федеральные налоги устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации;

- региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации;

- местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

     
   ———————————————————————————————
   

<3> В настоящее время перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлен в ст.ст.19, 20, 21 Закона об основах налоговой системы. Перечень налогов и сборов, который содержится в ст.ст.13, 14, 15 НК РФ, вводится в действие с момента признания данного Закона утратившим силу.

Согласно пп."ж" п.1 ст.20 Закона N 2118-1 транспортный налог является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон соответствующего субъекта РФ о введении в действие транспортного налога.

Законодателем предусмотрен специальный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением некоторых случаев, предусмотренных указанной статьей НК РФ).

Таким образом, нормы законодательства о налогах и сборах вступают в силу при соблюдении двух условий и, соответственно, наступления двух дат, из которых более поздняя и будет днем вступления в силу:

- первый день по истечении месяца со дня официального опубликования нормативного акта;

- первый день очередного налогового периода.

Как разъяснено в п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, акты законодательства о налогах и сборах могут вступить в действие только с первого числа очередного налогового периода, наступившего после истечения одного месяца со дня официального опубликования акта.

Исходя из изложенного следует, что для правомерного взимания в 2003 г. на территории субъекта РФ транспортного налога закон этого субъекта РФ должен быть принят и официально опубликован не позднее 30 ноября 2002 г. (абз.1, 4, 9 ст.6.1 НК РФ).

Аналогичную позицию поддерживает и МНС России, указывая в своем Письме от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704 "О транспортном налоге", что для введения транспортного налога с 1 января 2003 г. закон субъекта Российской Федерации должен быть принят и официально опубликован до 1 декабря 2002 г.

Во многих субъектах РФ приняты соответствующие законы о транспортном налоге, в частности:

Областной закон Архангельской области от 1 октября 2002 г. N 112-16-ОЗ "О транспортном налоге";

Закон Томской области от 4 октября 2002 г. N 77-ОЗ "О транспортном налоге";

Закон Алтайского края от 10 октября 2002 г. N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края";

Закон Республики Мордовия от 17 октября 2002 г. N 46-З "О транспортном налоге";

Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге";

Закон Тверской области от 6 ноября 2002 г. N 75-ЗО "О транспортном налоге в Тверской области";

Закон Волгоградской области от 11 ноября 2002 г. N 750-ОД "О транспортном налоге";

Закон Ульяновской области от 15 ноября 2002 г. N 056-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области";

Закон Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области";

Закон Калининградской области от 16 ноября 2002 г. N 193 "О транспортном налоге";

Закон Омской области от 18 ноября 2002 г. N 407-ОЗ "О транспортном налоге";

Закон Тюменской области от 19 ноября 2002 г. N 93 "О транспортном налоге";

Закон Рязанской области от 22 ноября 2002 г. N 76-ОЗ "О транспортном налоге на территории Рязанской области";

Закон Новосибирской области от 22 ноября 2002 г. N 69-ОСД "О транспортном налоге";

Закон Ленинградской области от 22 ноября 2002 г. N 51-ОЗ "О транспортном налоге";

Закон Иркутской области от 27 ноября 2002 г. N 61-ОЗ "О транспортном налоге";

Закон Владимирской области от 28 ноября 2002 г. N 119-ОЗ "О введении на территории Владимирской области транспортного налога".

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Пунктом 1 ст.17 НК РФ определено, что налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет, и т.п.

Согласно п.3 ст.12 НК РФ при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Элементы налогообложения в отношении транспортного налога установлены гл.28 НК РФ "Транспортный налог". Стало быть, принимая региональный закон о транспортном налоге на подведомственной ему территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями гл.28 НК РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.

Таким образом, законодательные (представительные) органы субъекта РФ могут устанавливать:

- иные ставки транспортного налога в пределах ставок, установленных гл.28 НК РФ;

- свой порядок и сроки уплаты налога;

- собственные формы отчетности по транспортному налогу;

- региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При этом, устанавливая транспортный налог, органы власти соответствующего субъекта РФ не вправе расширительно толковать нормы, закрепленные гл.28 НК РФ в отношении иных элементов налогообложения.

ГЛАВА 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения <4>.

     
   ———————————————————————————————
   

<4> Кроме случая передачи физическим лицом права владения и распоряжения транспортным средством другому лицу на основании доверенности, о чем подробно рассказано ниже.

С точки зрения НК РФ налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги (в том числе и транспортный налог), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст.19 НК РФ), а также выполняющие ряд иных обязанностей, определенных ст.23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог будут как организации, так и физические лица.

Понятия "организация" и "физические лица" определены п.2 ст.11 НК РФ следующим образом:

- организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

- физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных охранников, частных детективов <5>.

     
   ———————————————————————————————
   

<5> Причем физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Как указывалось выше плательщиками транспортного налога являются только те организации и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ <6>. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.

     
   ———————————————————————————————
   

<6> Подробнее о транспортных средствах, являющихся объектом налогообложения, читайте в разд.3 "Объект налогообложения".

Обращаем внимание читателей, что ранее налогоплательщиками налога на водные и воздушные транспортные средства в соответствии с Законом "О налоге на имущество физических лиц" являлись только физические лица - собственники указанных транспортных средств, а организации были плательщиками налога с владельцев транспортных средств в отношении наземных транспортных средств. С 1 января 2003 г. налогоплательщиками транспортного налога будут являться и организации, на которых зарегистрированы водные и воздушные транспортные средства, являющиеся объектом обложения транспортным налогом.

При установлении транспортного налога законодатель использовал формулировку "лица, на которые зарегистрированы транспортные средства". Это дает основания предположить, что не во всех случаях исчислять и платить налог придется собственникам транспортных средств. Разберемся с этой проблемой подробнее.

2.1. Лица, на которых зарегистрированы

транспортные средства

Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Регистрация наземных транспортных средств установлена п.3 ст.15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", согласно которому допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации <7>, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

     
   ———————————————————————————————
   

<7> За исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938), согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства, то есть за собственниками. А это означает, что плательщиками транспортного налога признаются только собственники транспортных средств.

Саму процедуру регистрации могут осуществлять как собственники транспортных средств так и лица, от имени собственников пользующиеся и (или) распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности.

Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только их собственник, сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога.

Пример 2.1. По договору аренды транспортного средства без экипажа организация "А" (арендодатель) предоставляет в аренду организации "Б" (арендатору) грузовой автомобиль на срок 9 месяцев.

Организация "А" выдает водителю организации "Б" доверенность на управление автомобилем, предоставленным во временное владение и пользование.

Порядок определения плательщика транспортного налога

в 2003 г.

Плательщиком транспортного налога будет являться организация "А", поскольку она является собственником и именно на нее в органах ГИБДД зарегистрирован автомобиль.

В то же время не все собственники наземных транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. В первую очередь это касается юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют торговлю транспортными средствами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Согласно п.3 Постановления N 938 указанные лица не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. А следовательно, не являются плательщиками транспортного налога.

Пример 2.2. Торговая организация приобрела для продажи 10 автомобилей "Жигули".

Порядок определения плательщика транспортного налога

в 2003 г.

Хотя торговая организация и является собственником транспортных средств, она не будет являться плательщиком транспортного налога, поскольку транспортные средства, приобретенные специально для перепродажи, в органах ГИБДД не регистрируются.

Несколько иная ситуация складывается в отношении воздушного и водного транспорта, государственная регистрация которых установлена Гражданским кодексом. В соответствии с п.1 ст.130 ГК РФ воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания относятся к недвижимым вещам, подлежащим регистрации. При этом государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на недвижимые вещи, а также ограничения этих прав (ст.131 ГК РФ).

В соответствии со ст.ст.3, 33 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания осуществляется в соответствии с иным федеральным законом (каковыми являются Воздушный кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ).

В соответствии со ст.33 Воздушного кодекса РФ гражданское воздушное судно подлежит государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельства о государственной регистрации. Процедура такой регистрации установлена Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110. В соответствии с п.2.2 указанных Правил документы для государственной регистрации предоставляются эксплуатантом <8> (то есть арендатором в случае аренды самолета), при этом в свидетельстве о государственной регистрации самолета фигурируют как собственник, так и эксплуатант.

     
   ———————————————————————————————
   

<8> В соответствии с указанными Правилами эксплуатант гражданского воздушного судна - физическое или юридическое лицо, использующее воздушное судно для полетов в соответствии с сертификатом (свидетельством) эксплуатанта или иным основанием, признаваемым Воздушным кодексом.

Если собственником воздушного судна и его эксплуатантом являются различные лица, возникает вопрос: на кого регистрируется данный самолет и кто, соответственно, будет являться плательщиком транспортного налога - собственник или арендатор (эксплуатант)?

При решении данного вопроса следует учитывать, что независимо от специфики и порядка государственной регистрации конкретного объекта недвижимости (например, документы на регистрацию самолета подает эксплуатант, а не собственник) действуют общие принципы такой регистрации, предусмотренные ст.131 ГК РФ.

По общему принципу объектами государственной регистрации прав (не сделок, а именно прав) являются, во-первых, вещные права на данный объект недвижимости (в данном случае - право собственности), во-вторых, ограничения этих вещных прав (в данном случае - право аренды <9>).

     
   ———————————————————————————————
   

<9> Право аренды имеет комплексный характер, но все-таки оно ближе к обязательственным, а не к вещным правам.

Поэтому, когда речь идет о толковании условия ст.357 НК РФ (о лицах, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства), под этими лицами понимаются именно субъекты вещных прав (в данном случае - собственник самолета).

Аналогичные выводы применяются и в отношении регистрации водного транспорта, например при регистрации судна в бербоут - чартерном реестре на имя фрахтователя судна.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, платить транспортный налог на воздушные и водные суда будет их собственник.

Подытоживая сказанное, можно сделать вывод, что налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, в собственности которых находятся те или иные транспортные средства (кроме торгующих ими организаций).

В то же время возможно, что транспортный налог придется уплачивать организациям или физическим лицам, на которых не зарегистрировано ни одно транспортное средства и которые не являются их собственником.

2.2. Лица, получившие транспортные средства

по доверенности

Как указывалось выше, плательщиками транспортного налога являются лица - собственники транспортных средств. В то же время ст.357 НК РФ предусмотрен особый порядок признания налогоплательщиками физических или юридических лиц, получивших на основании доверенности право владения и распоряжения зарегистрированными транспортными средствами, собственниками которых являются физические лица. Причем приведенная норма законодательства касается только тех транспортных средств, которые переданы по доверенности другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), которым вводится в действие гл.28 НК РФ "Транспортный налог". В этом случае плательщиком налога является организация или физическое лицо, указанное в доверенности.

Для разных нормативных актов установлен различный порядок официальной публикации. Согласно ст.4 Федерального закона от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации".

Поскольку текст Закона N 110-ФЗ впервые был опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 29 июля 2002 г. N 30, плательщиком транспортного налога будет являться лицо, распоряжающееся транспортным средством на основании доверенности, если доверенность выдана до 29 июля 2002 г.

Если же доверенность выдана позже, плательщиком транспортного налога будет являться собственник транспортного средства. Это связано с тем, что для данной ситуации законодатель не устанавливает никаких специальных требований в отношении того, кто является плательщиком транспортного налога. Из чего можно заключить, что несмотря на передачу транспортного средства его владельцем другому лицу на основании доверенности, выданной после официальной публикации Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком будет признаваться собственник транспортного средства.

Пример 2.3. Физическое лицо имеет в собственности два зарегистрированных автомобиля - "Жигули" и "Волгу", право владения и распоряжения которыми в 2002 г. было передано организации. При этом доверенности были оформлены на организацию в следующие сроки:

- на автомобиль "Жигули" - 15 июля 2002 г.;

- на автомобиль "Волга" - 20 октября 2002 г.

Порядок определения плательщика транспортного налога

в 2003 г.

1. В отношении автомобиля "Жигули" плательщиком транспортного налога в 2003 г. признается организация, получившая от физического лица право владения и распоряжения транспортным средством по доверенности, поскольку указанная доверенность была выдана до официального опубликования Закона N 110-ФЗ.

2. В отношении автомобиля "Волга" плательщиком транспортного налога в 2003 г. признается физическое лицо - собственник транспортного средства, несмотря на передачу организации права владения и распоряжения транспортным средством по доверенности, поскольку указанная доверенность была выдана после официального опубликования Закона N 110-ФЗ.

Налогоплательщикам следует обратить внимание, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (п.1 ст.185 ГК РФ). Согласно п.п.2, 3 ст.188 ГК РФ лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно. Другим основанием прекращения доверенности является истечение срока доверенности. Срок действия доверенности, согласно ст.186 ГК РФ, не может превышать трех лет, а если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Физические лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Поскольку законодателем не установлен порядок уведомления налоговых органов, физическое лицо может это сделать в произвольном виде. В то же время налоговые органы планируют требовать с них копию доверенности, а также заявление о том, что собственники фактически не пользуются транспортным средством.

Если физическое лицо - собственник транспортного средства - не уведомит налоговый орган о передаче транспортного средства по доверенности другому лицу, ему придется самому платить транспортный налог.

Пример 2.4. Физическое лицо имеет в собственности два зарегистрированных автомобиля - "Жигули" и "Волгу", право владения и распоряжения которыми в 2002 г. было передано двум физическим лицам до официального опубликования текста Закона N 110-ФЗ. При этом собственник уведомил налоговые органы о передаче указанных прав на основании доверенности только в отношении автомобиля "Жигули".

Порядок определения плательщика транспортного налога

в 2003 г.

1. В отношении автомобиля "Жигули" плательщиком транспортного налога в 2003 г. признается физическое лицо, получившее от собственника право владения и распоряжения транспортным средством по доверенности, поскольку владелец транспортного средства уведомил налоговые органы о передаче автомобиля на основании доверенности.

2. В отношении автомобиля "Волга" плательщиком транспортного налога в 2003 г. признается физическое лицо - собственник транспортного средства, поскольку, несмотря на передачу права владения и распоряжения транспортным средством по доверенности другому физическому лицу, не уведомил налоговые органы о передаче автомобиля на основании доверенности.

Вместе с тем отметим, что представители налоговых органов в ряде своих частных разъяснений признают налогоплательщиками транспортного налога всех физических лиц, владеющих и распоряжающихся транспортными средствами на основании доверенности, независимо от даты, когда такая доверенность была оформлена (при условии, конечно, что граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомят налоговый орган по месту жительства о факте передачи такого транспортного средства по доверенности). В данном случае авторам неясно, чем руководствуются налоговые органы делая подобный вывод.

В принципе, конечно, должен действовать единый подход определения налогоплательщиков, в частности тех, которые передают транспортные средства по доверенности другим лицам, но такой вывод вовсе не следует из норм законодательства.

Исходя из изложенного, основным отличием транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств в отношении налогоплательщиков является то, что раньше налог платил тот, кто эксплуатировал транспортное средство. Теперь налог уплачивается собственниками зарегистрированных транспортных средств.

При этом собственникам транспортных средств, не использующим их по какой-либо причине, все равно придется платить транспортный налог до момента их снятия с регистрации. Поэтому тем из них, которые не применяют те или иные транспортные средства вследствие их негодности, следует в установленном законом порядке провести процедуру ликвидации регистрации и снять их с учета. Данное положение не относится к транспортным средствам, находящимся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, поскольку согласно п.7 ст.368 НК РФ такой транспорт не признается объектом налогообложения.

2.3. Постановка на учет по месту нахождения

транспортных средств

Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению <10>.

     
   ———————————————————————————————
   

<10> При этом постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п.2 ст.83 НК РФ).

Иными словами, налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.

При постановке на учет по месту нахождения транспортных средств организация подает в налоговый орган "Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации" по форме N 12-1-15 (Приложение N 10 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", далее - Приказ N ГБ-3-12/309).

Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства, подлежащего налогообложению, одновременно со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих право собственности на транспортное средств (см. образец на с. 21 - Приложение N 10 к Приказу N ГБ-3-12/309).

Форма N 12-1-5

"___" ________________ _______

число месяц (прописью) год

В ________________________________________________________________

(наименование налогового органа и его код)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о постановке на учет в налоговом органе

юридического лица, образованного в соответствии

с законодательством Российской Федерации, по месту

нахождения принадлежащего ему транспортного

средства, подлежащего налогообложению

на территории Российской Федерации

Прошу поставить на учет юридическое лицо _____________________

__________________________________________________________________

(полное наименование юридического лица)

состоящее на учете по месту своего нахождения в __________________

     
                                                            ——T—T—T—¬
   ________________________________________________________ | | | | |
          (наименование налогового органа и его код)        L—+—+—+——
   

имеющее

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   ИНН | | | | | | | | | | |   код причины        | | | | | | | | | |
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——   постановки на учет L—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе:

серия ____ N ____ от "_____" _________________ _______

число месяц (прописью) год

по месту нахождения транспортного средства _______________________

(вид транспортного

средства)

__________________________________________________________________

(адрес места нахождения транспортного средства)

Копии документов, подтверждающих право собственности на

транспортное средство, на ___ листах прилагаются.

Руководитель ____________ ______________ _________

(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

Главный (Ст.) бухгалтер __________ _________ _________

(подпись) (Ф.И.О.) (телефон)

Заявление составил:

Должность ____________ ___________ ________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Сведения о постановке на учет в налоговой инспекции по месту

нахождения транспортного средства

Постановку на учет осуществил: ___________________________________

__________________________________________________________________

(Ф.И.О. инспектора, подпись)

     
                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Присвоен код причины | | | | | | | | | | |
   постановки на учет   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

"___" _________________ _______

число месяц (прописью) год

В свою очередь налоговые органы выдают организации "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской Федерации" (см. образец на с. 22 - Приложение N 17 к Приказу N ГБ-3-12/309).

Форма N 12-1-9

Экз. единственный

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

УВЕДОМЛЕНИЕ

о постановке на учет в налоговом органе

юридического лица, образованного в соответствии

с законодательством Российской Федерации, по месту

нахождения принадлежащего ему транспортного

средства на территории Российской Федерации

Настоящее Уведомление выдано в соответствии с положениями

части первой Налогового кодекса Российской Федерации, принятого

Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, юридическому

лицу _____________________________________________________________

_________________________________________________________________,

(полное наименование в соответствии с учредительными документами)

состоящему на учете по месту своего нахождения в _________________

     
                                                            ——T—T—T—¬
   _______________________________________________________  | | | | |
           (наименование налогового органа и его код)       L—+—+—+——
   

     
                                                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   имеющему ИНН                                 | | | | | | | | | | |
                                                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

и подтверждает постановку юридического лица на учет ______________

(число, месяц,

__________________________________________________________________

год постановки на учет)

в ________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

на основании _____________________________________________________

(наименование документа, подтверждающего

__________________________________________________________________

право собственности на транспортное средство)

реквизиты документа ______________________________________________

(номер, серия и дата)

по месту нахождения транспортного средства _______________________

(вид и марка

транспортного средства)

__________________________________________________________________

(адрес места нахождения транспортного средства)

     
                                                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   с кодом причины постановки на учет             | | | | | | | | | |
                                                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Дата выдачи Уведомления ______________________

(число, месяц, год)

Уведомление не может быть основанием для открытия банковского счета, применяется в предусмотренных законодательством случаях только при наличии Свидетельства о постановке на учет либо его заверенной копии.

Руководитель налогового органа _________________________________

(подпись, фамилия, имя, отчество)

М.П.

Налогоплательщикам - организациям следует иметь в виду, что при приобретении в собственность транспортных средств необходимо вставать на налоговый учет по месту их нахождения только в том случае, когда место регистрации организации и место нахождения ее транспортных средств различны. Если же место фактического нахождения и регистрации приобретенного транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, повторно вставать на налоговый учет не нужно.

Это объясняется тем, что ст.83 НК РФ регламентирует порядок постановки на учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества. Поэтому на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст.83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию. Такой вывод содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2001 г. N 7611/00, от 7 августа 2001 г. N 8874/00, от 17 июля 2001 г. N 7764/00, а также в п.39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Пример 2.5. В 2003 г. организация, зарегистрированная в инспекции МНС N 21 Юго - Восточного округа г. Москвы, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения.

Местом расположения транспортного средства является г. Москва.

Порядок постановки транспортного средства

на налоговый учет

Поскольку место нахождения транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, ей не надо повторно вставать на налоговый учет в МНС N 21 Юго - Восточного округа г. Москвы.

Если же место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, ей нужно подать в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства заявление о постановке на учет в течение 30 дней со дня его регистрации (п.5 ст.83 НК РФ).

Пример 2.6. В 2003 г. организация, зарегистрированная в инспекции МНС N 21 Юго - Восточного округа г. Москвы, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения.

Местом расположения транспортного средства является г. Владимир.

Порядок постановки транспортного средства на налоговый учет

Поскольку место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, ей надо встать на налоговый учет в соответствующей инспекции МНС по г. Владимиру.

В отличие от организаций физическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям <11>), имеющим в собственности транспортные средства, заявление о постановке на учет в налоговый орган подавать не нужно, поскольку постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, осуществляется самим налоговым органом на основе информации, предоставляемой соответствующими регистрирующими органами (ГИБДД, Гостехнадзора и др.) <12>.

     
   ———————————————————————————————
   

<11> Заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

<12> Подробнее об этом читайте в разд.5.5 "Особенности исчисления налога в зависимости от категории налогоплательщика".

В связи с этим необходимо заметить, что постановка на учет физического лица - собственника транспортного средства осуществляется независимо от того, поставлен ли этот налогоплательщик на учет в налоговом органе по другим основаниям. При получении информации из регистрирующих органов о факте регистрации транспортного средства, принадлежащего данному физическому лицу, налоговые органы самостоятельно ставят его на учет и направляют физическому лицу "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства)" (форма N 12-2-6 - Приложение N 26 к Приказу N ГБ-3-12/309).

Форма N 12-2-6

Экз. единственный

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

УВЕДОМЛЕНИЕ

о постановке на учет в налоговом органе

физического лица по месту нахождения принадлежащего

ему недвижимого имущества (транспортного средства)

Уважаемый(ая) ______________________________________________,

(указывается фамилия, имя, отчество)

проживающий(ая) по адресу ________________________________________

(почтовый индекс, республика (край,

__________________________________________________________________

область, округ), район, город, улица, дом, корпус, квартира)

__________________________________________________________________

     
                                                            ——T—T—T—¬
   ________________________________________________________ | | | | |
            (наименование налогового органа и его код)      L—+—+—+——
   

сообщает, что в соответствии с положениями части первой

Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным

законом от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, и на основании

сведений _________________________________________________________

_________________________________________________________________,

содержащихся в __________________________________________________,

(наименование документа, его реквизиты)

Вы поставлены на учет

     
                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   с идентификационным              | | | | | | | | | | |
   номером налогоплательщика (ИНН): L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Руководитель налогового органа _________________________________

(подпись, фамилия, имя, отчество)

М.П. "_____" ________________ ___

число месяц (прописью) год

Если физическое лицо стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, при получении сведений из соответствующих органов о факте регистрации недвижимого имущества или транспортных средств, принадлежащих данному физическому лицу, налоговые органы ставят его на учет с использованием ИНН, присвоенного в связи с постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно п.1 ст.38 НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

3.1. Транспортные средства, подлежащие налогообложению

Согласно п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В этой же статье приведен и перечень транспортных средств, являющихся объектом обложения транспортным налогом. К ним относятся наземные, водные и воздушные транспортные средства, причем перечень объектов налогообложения, установленный законодателем, не является исчерпывающим и подлежит расширительному толкованию. Для удобства читателей перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ, приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Перечень объектов налогообложения транспортным налогом

     
   ————T——————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   | N |  Группы транспортных |  Наименования транспортных средств  |
   |п/п|        средств       |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 1 |Наземные транспортные |Автомобили, мотоциклы, мотороллеры,  |
   |   |средства              |автобусы и другие самоходные машины и|
   |   |                      |механизмы на пневматическом и        |
   |   |                      |гусеничном ходу, а также снегоходы и |
   |   |                      |мотосани                             |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 2 |Воздушные транспортные|Самолеты, вертолеты и другие         |
   |   |средства              |воздушные транспортные средства      |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 3 |Водные транспортные   |Теплоходы, яхты, парусные суда,      |
   |   |средства              |катера, моторные лодки, гидроциклы,  |
   |   |                      |несамоходные (буксируемые суда) и    |
   |   |                      |другие водные транспортные средства  |
   L———+——————————————————————+——————————————————————————————————————
   

При определении объекта налогообложения налогоплательщикам прежде всего следует установить, не относятся ли какие-либо транспортные средства к специальному списку наземных, водных и воздушных средств, не подлежащих налогообложению (подробнее об этом читайте в разд.3.2).

Обращаем внимание читателей, что НК РФ не дает специального (собственного) определения терминам, приведенным в п.1 ст.358 НК РФ, кроме того, приведенный выше перечень не закрыт. В связи с этим при решении вопроса о том, следует ли включать в объект налогообложения те или иные транспортные средства, налогоплательщикам следует обратиться к иному законодательству, регламентирующему порядок включения тех или иных объектов в состав транспортных средств.

Информационная поддержка по оценке состава транспортных средств осуществляется с помощью Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ).

3.2. Транспортные средства,

не подлежащие налогообложению

Транспортные средства, которые не признаются объектом обложения транспортным налогом, поименованы в п.2 ст.358 НК РФ и приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Перечень транспортных средств,

не признаваемых объектами налогообложения

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N |       Наименования       |   Дополнительные ограничения    |
   |п/п|   транспортных средств   |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 1 |Весельные лодки и моторные|Моторные лодки при наличии       |
   |   |лодки                     |двигателя с мощностью не свыше   |
   |   |(пп.1 п.2 ст.358 НК РФ)   |5 лошадиных сил                  |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 2 |Автомобили легковые       |Предназначенные для социальной   |
   |   |(пп.2 п.2 ст.358 НК РФ)   |защиты населения, если           |
   |   |                          |автомобили:                      |
   |   |                          |1) специально оборудованы для    |
   |   |                          |использования инвалидами;        |
   |   |                          |2) получены (приобретены) через  |
   |   |                          |органы социальной защиты         |
   |   |                          |населения в установленном законом|
   |   |                          |порядке и имеют мощность         |
   |   |                          |двигателя до 100 лошадиных сил   |
   |   |                          |(до 73,55 кВт)                   |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 3 |Промысловые морские и     |Любые (ограничений нет)          |
   |   |речные суда               |                                 |
   |   |(пп.3 п.2 ст.358 НК РФ)   |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 4 |Пассажирские и грузовые   |Находящиеся в собственности (на  |
   |   |морские, речные и         |праве хозяйственного ведения     |
   |   |воздушные суда            |или оперативного управления)     |
   |   |(пп.4 п.2 ст.358 НК РФ)   |организаций, основным видом      |
   |   |                          |деятельности которых является    |
   |   |                          |осуществление пассажирских и     |
   |   |                          |(или) грузовых перевозок         |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 5 |Тракторы, самоходные      |Зарегистрированные на            |
   |   |комбайны всех марок,      |сельскохозяйственных             |
   |   |специальные автомашины    |товаропроизводителей и           |
   |   |(молоковозы, скотовозы,   |используемые ими при             |
   |   |специальные машины для    |сельскохозяйственных работах     |
   |   |перевозки птицы, машины   |для производства                 |
   |   |для перевозки и внесения  |сельскохозяйственной продукции   |
   |   |минеральных удобрений,    |                                 |
   |   |ветеринарной помощи,      |                                 |
   |   |технического обслуживания)|                                 |
   |   |(пп.5 п.2 ст.358 НК РФ)   |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 6 |Транспортные средства     |1) Принадлежащие на праве        |
   |   |(пп.6, 7 п.2 ст.358 НК РФ)|хозяйственного ведения или       |
   |   |                          |оперативного управления          |
   |   |                          |федеральным органам              |
   |   |                          |исполнительной власти, где       |
   |   |                          |законодательно предусмотрена     |
   |   |                          |военная и (или) приравненная к   |
   |   |                          |ней служба <13>;                 |
   |   |                          |2) Находящиеся в розыске, при    |
   |   |                          |условии подтверждения факта их   |
   |   |                          |угона (кражи) документом,        |
   |   |                          |выдаваемым уполномоченным        |
   |   |                          |органом                          |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 7 |Самолеты и вертолеты      |Относящиеся к санитарной         |
   |   |(пп.8 п.2 ст.358 НК РФ)   |авиации и медицинской службы     |
   L———+——————————————————————————+——————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<13> В данном случае речь идет об унитарных и муниципальных предприятиях, имущество которых находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и передано такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 ст.113 ГК РФ). В данной книге такие организации не рассматриваются.

Рассмотрим подробнее, какие транспортные средства не являются объектами налогообложения по транспортному налогу.

Весельные лодки и моторные лодки

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей.

Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся указанные объекты, не должны облагать их транспортным налогом.

При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В этой связи владельцам (юридическим и физическим лицам) моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 л. с., она не является объектом налогообложения.

А в том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 л. с., моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.

Легковые автомобили,

используемые для целей социальной защиты

Легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:

1) если они специально оборудованы для использования инвалидами;

2) если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт).

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающее необходимость его социальной защиты.

При этом признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико - социальной экспертизы в соответствии с Положением о признании лица инвалидом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965. В соответствии со ст.30 указанного Закона инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания <14>, обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. При этом в настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки "Запорожец" инвалиды обеспечиваются автомобилями марки "Ока" и "Таврия", выдаваемые сроком на семь лет (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. N 244 "Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно").

     
   ———————————————————————————————
   

<14> Перечень медицинских показаний на получение инвалидами Отечественной войны и инвалидами Советской Армии автомобилей "Запорожец" с ручным управлением утвержден Минздравом СССР 1 июля 1969 г.

Инвалиды обеспечиваются специальной модификацией автомобилей, предназначенной для управления лицами, имеющими одну руку и одну ногу. Необходимо учесть, что у инвалида при наличии у него соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, существует возможность покупки автомобиля с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей (продажа инвалидам легковых автомобилей осуществляется министерствами социальной защиты республик в составе РФ на основании Инструкции, утвержденной Постановлением СМ РФ от 22 февраля 1993 г. N 156).

Во исполнение Федеральных законов "О ветеранах" и "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" Правительством РФ Постановлением от 14 ноября 1999 г. N 1254 утверждено Положение о финансировании расходов, связанных с обеспечением отдельных категорий инвалидов из числа ветеранов бесплатными путевками на санаторно - курортное лечение, транспортными средствами, с выплатой им денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на изготовление и ремонт протезно - ортопедических изделий для инвалидов (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. N 137), в соответствии с которым органы социальной защиты обеспечивают инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями.

В связи с тем что предоставление легковых автомобилей, специально оборудованных для инвалидов, является одним из способов социального обслуживания населения, его оказывают службы по социальной поддержке граждан (ст.1 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации").

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;

- инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

- лица, подвергшиеся политическим репрессиям и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Промысловые морские и речные суда

Любые промысловые морские и речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п.2 ст.7 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п.1 Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденных Приказом Госкомрыболовства России от 31 января 2001 г. N 30).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17, к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемотранспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К ним относятся суда, указанные в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Промысловые морские и речные суда,

не являющиеся объектом налогообложения

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                 Наименование судна                 |Код по ОКОФ|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |    Морские добывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511270)    |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Траулеры                                            |15 3511271 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сейнеры рыболовные                                  |15 3511272 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда для лова тунца и креветок                      |15 3511273 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда рыбомучные                                     |15 3511274 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Боты рыболовные                                     |15 3511275 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Мотоботы рыболовные                                 |15 3511276 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда зверобойные                                    |15 3511277 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда китобойные                                     |15 3511278 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда добычи водорослей и других морских продуктов   |15 3511279 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  Морские обрабатывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511280)  |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Базы рыбообрабатывающие                             |15 3511281 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Заводы краболовные                                  |15 3511282 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Рефрижераторы производственные                      |15 3511283 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Базы для переработки морского зверя                 |15 3511284 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Базы рыбомучные                                     |15 3511285 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |           Морские приемотранспортные самоходные суда           |
   |                     (код ОКОФ 15 3511290)                      |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Рефрижераторы приемотранспортные морские            |15 3511291 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Рефрижераторы транспортные морские                  |15 3511292 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда приемотранспортные морские                     |15 3511293 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |        Промысловые самоходные суда прибрежного плавания        |
   |                     (код ОКОФ 15 3511300)                      |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Суда добывающие (мотоневодники)                     |15 3511301 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Мотолодки промысловые                               |15 3511302 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Катера и баркасы промысловые                        |15 3511303 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда обрабатывающие                                 |15 3511304 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда приемно — транспортные каботажные              |15 3511305 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |   Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда    |
   |                     (код ОКОФ 15 3511310)                      |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Суда промыслово — поисковые самоходные              |15 3511311 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда научно — исследовательские самоходные          |15 3511312 |
   |промысловые                                         |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |            Несамоходные добывающие, обрабатывающие             |
   |        и приемотранспортные суда (код ОКОФ 15 3511320)         |
   +————————————————————————————————————————————————————T———————————+
   |Лодки рыбацкие                                      |15 3511321 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Суда парусные рыбацкие                              |15 3511322 |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |     Несамоходные обрабатывающие суда (код ОКОФ 15 3511330)     |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |        Плашкоуты, баржи приемотранспортные промысловые         |
   |            несамоходные суда (код ОКОФ 15 3511340)             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пассажирские и грузовые морские, речные и

воздушные суда, используемые для осуществления

пассажирских и (или) грузовых перевозок

В отношении пассажирских и грузовых транспортных средств, указанных в пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, важно обратить внимание на то, что они не являются объектом налогообложения только в том случае, если основным видом деятельности организаций, в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) которых они находятся, является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Однако гл.28 НК РФ, впрочем, как и другие главы НК РФ, не раскрывает, что понимается под основным видом деятельности организации. По всей видимости, в такой ситуации следует исходить из того, являются ли пассажирские и (или) грузовые перевозки предметом деятельности организации или нет. Так, например, если предметом деятельности авиакомпании является перевозка пассажиров, то в данном случае применимо положение пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, и указанные воздушные суда не облагаются транспортным налогом при введении его на территории данного субъекта Российской Федерации.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что согласно п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по перевозкам морским <15> и внутренним водным <16> транспортом грузов и пассажиров, а также деятельность по перевозке грузов пассажиров воздушным транспортом <17> подлежит лицензированию.

     
   ———————————————————————————————
   

<15> Порядок лицензирования раскрыт в Положении о лицензировании перевозок морским транспортом грузов и Положении о лицензировании перевозок морским транспортом пассажиров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 447 "О лицензировании перевозочной и другой деятельности, осуществляемой на морском транспорте" (с изменениями от 3 октября 2002 г.).

<16> Порядок лицензирования данных видов деятельности установлен Постановлением Правительства РФ от 27 мая 2002 г. N 345 "Об утверждении положений о лицензировании отдельных видов деятельности на внутреннем водном транспорте" (с изменениями от 3 октября 2002 г.).

<17> Лицензирование осуществляет специально уполномоченный орган в области гражданской авиации в порядке, установленном Федеральными авиационными правилами лицензирования в области гражданской авиации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 24 января 1998 г. N 85, которые действуют до момента вступления в силу федерального закона о внесении соответствующих изменений в Воздушный кодекс Российской Федерации (п.3 ст.18 Закона N 128-ФЗ).

Транспортные средства, зарегистрированные

на сельскохозяйственных товаропроизводителей

Согласно Федеральному закону от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые указанными лицами при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу. Для удобства читателей такие транспортные средства приведены в табл. 3.4.

Таблице 3.4

Транспортные средства, используемые

сельскохозяйственными товаропроизводителями

и не являющиеся объектами налогообложения

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |   Наименование транспортного средства  |      Код по ОКОФ      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы; промышленные теплицы и        |14 2918000             |
   |технологическое оборудование для них    |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы (тракторы общего назначения;   |14 2918010             |
   |универсально — пропашные; специальные;  |                       |
   |лесопромышленные; промышленные;         |                       |
   |комбайны)                               |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы сельскохозяйственные           |14 2918100 — 14 2918170|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы лесопромышленные               |14 2918180 — 14 2918220|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Тракторы промышленные                   |14 2918230 — 14 2918300|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны зерноуборочные                 |14 2921327             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны кукурузоуборочные              |14 2921365             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны картофелеуборочные             |14 2921404             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны свеклоуборочные                |14 2921417             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны и другие комбинированные и     |14 2921427             |
   |универсальные машины                    |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны льноуборочные                  |14 2921447             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны коноплеуборочные и             |14 2921455             |
   |кенафоуборочные                         |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Комбайны кормоуборочные                 |14 2921677             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Автоцистерны — молоковозы               |15 3410368             |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

Транспортные средства, находящиеся в розыске

Исходя из пп.7 п.2 ст.358 НК РФ, чтобы транспортное средство не было признано объектом налогообложения, собственники угнанных транспортных средств, должны иметь подтверждающий документ, выдаваемый соответствующими органами. Он свидетельствует о том, что конкретное транспортное средство действительно было украдено и находится в розыске.

В настоящее время какой-либо специальной формы такого документа не установлено, и, как следует из практики, никакого подобного документа при угоне автотранспорта не выдается.

Мы не исключаем, что с введением транспортного налога уполномоченным органам, осуществляющим работу по розыску угнанных транспортных средств, будут даны указания о выдаче документа (возможно и установленной формы), подтверждающего факт кражи транспортного средства. Если же специальная форма такого документа не будет утверждена, документом, подтверждающим факт угона транспортного средства, будет являться любой документ, свидетельствующий об угоне автотранспорта, оформленный надлежащим образом (Ф.И.О. и должность лица уполномоченного органа, печать и т.п.).

Самолеты и вертолеты санитарной авиации

и медицинской службы

Все гражданские воздушные суда, принадлежащие юридическому или физическому лицу, должны иметь внешнюю раскраску, утвержденную Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов РФ.

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. Указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ. Такое требование содержится в п.3 ст.34 Воздушного кодекса РФ.

Изображение красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п.9.3 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов, утвержденных Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). При этом согласно п.п.9.4 - 9.7 указанных Правил изображение красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости, там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - обоих бортов и на днище фюзеляжа.

Таким образом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца, не будут являться объектом обложения по транспортному налогу.

ГЛАВА 4. НАЛОГОВАЯ БАЗА,

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Согласно ст.52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Рассмотрим подробнее, как определить налоговую базу по транспортному налогу и какие налоговые ставки применяются налогоплательщиками в отношении различных транспортных средств.

4.1. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). Причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п.2 ст.53 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст.359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу предусмотрен для следующих видов транспортных средств:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. В этом случае налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ). Согласно п.2.2.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным Приказом МВД России N 399, ГТК России N 388 и Госстандарта России N 195 от 30 июня 1997 г., мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах, определяемая по ГОСТ 14846, указывается в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС), выдаваемого собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся или распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговой базой является валовая вместимость в регистровых тоннах (пп.2 п.1 ст.359 НК РФ). Согласно ст.10 Кодекса торгового мореплавания РФ валовая вместимость судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов (п.3 ст.29 КТМ РФ);

- в отношении других водных и воздушных транспортных средств налоговой базой является единица транспортного средства (пп.2 п.1 ст.359 НК РФ).

Указанная налоговая база установлена для всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении других водных и воздушных транспортных средств, для которых налоговой базой является единица транспортного средства, - в совокупности, в зависимости от их количества (п.2 ст.359 НК РФ).

К каждой налоговой базе применяются различные налоговые ставки.

4.2. Налоговые ставки

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:

- от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземным, водным и воздушным), имеющих двигатели;

- от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

- от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Напоминаем читателям, что транспортный налог является региональным налогом. Согласно п.3 ст.53 НК РФ налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, причем законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ. При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть установлены по каждому виду транспортных средств исходя из его характеристик (приведенных выше).

Аналогичная норма предусмотрена и гл.28 НК РФ: в соответствии с п.1 ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.

В этом же пункте ст.361 НК РФ приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Такие ставки представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Базовые ставки транспортного налога

     
   ————T——————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   | N |       Наименование объекта налогообложения       |Налоговая|
   |п/п|                                                  |  ставка |
   |   |                                                  |  (руб.) |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |        Ставки, устанавливаемые с каждой лошадиной силы         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |           Автомобили легковые с мощностью двигателя:           |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |  1|до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно          |     5   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  2|свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до  |     7   |
   |   |110,33 кВт) включительно                          |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  3|свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до |    10   |
   |   |147,1 кВт) включительно                           |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  4|свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до  |    15   |
   |   |183,9 кВт) включительно                           |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  5|свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                 |    30   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |         Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:         |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |  6|до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно            |     2   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  7|свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до     |     4   |
   |   |25,74 кВт) включительно                           |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |  8|свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)                  |    10   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |                Автобусы с мощностью двигателя:                 |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   |  9|до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно          |    10   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 10|свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)                 |    20   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |           Грузовые автомобили с мощностью двигателя:           |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 11|до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно          |     5   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 12|свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до  |     8   |
   |   |110,33 кВт) включительно                          |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 13|свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до |    10   |
   |   |147,1 кВт) включительно                           |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 14|свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до  |    13   |
   |   |183,9 кВт) включительно                           |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 15|свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                 |    17   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |                 Другие транспортные средства:                  |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 16|другие самоходные транспортные средства, машины и |     5   |
   |   |механизмы на пневматическом и гусеничном ходу     |         |
   |   |(с каждой лошадиной силы)                         |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |           Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:           |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 17|до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно           |     5   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 18|свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)                  |    10   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |                Катера, моторные лодки и другие                 |
   |      водные транспортные средства с мощностью двигателя:       |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 19|до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно          |    10   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 20|свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                 |    20   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |             Яхты и другие парусно — моторные суда              |
   |                     с мощностью двигателя:                     |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 21|до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно          |    20   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 22|свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                 |    40   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |               Гидроциклы с мощностью двигателя:                |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 23|до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно          |    25   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   | 24|свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                 |    50   |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |               Воздушные суда, имеющие двигатели:               |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 25|Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие|    25   |
   |   |двигатели (с каждой лошадиной силы)               |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |          Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой          |
   |                   тонны валовой вместимости                    |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 26|Несамоходные (буксируемые) суда, для которых      |    20   |
   |   |определяется валовая вместимость                  |         |
   +———+——————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |            Ставки с единицы транспортного средства             |
   +———T——————————————————————————————————————————————————T—————————+
   | 27|Водные и воздушные транспортные средства, не      |   200   |
   |   |имеющие двигателей (кроме указанных в строке 27)  |         |
   L———+——————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Приведенные выше базовые ставки транспортного налога в отношении наземных транспортных средств намного выше ранее действовавших ставок налога с владельцев транспортных средств, предусмотренных п.1 ст.6 Закона N 1759-1 (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Сравнительная таблица ставок транспортного налога,

действовавших до 1 января 2003 г.

и установленных гл.28 НК РФ.

     
   —————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |Наименование объекта налогообложения|Ставки налога|    Ставки   |
   |                                    | с владельцев|транспортного|
   |                                    |транспортных |   налога,   |
   |                                    |  средств и  |установленные|
   |                                    |  налога на  | ст.361 НК РФ|
   |                                    |  имущество  |  (в рублях) |
   |                                    | с физических|             |
   |                                    |     лиц,    |             |
   |                                    |действовавшие|             |
   |                                    |      до     |             |
   |                                    | 01.01.2003 в|             |
   |                                    | соответствии|             |
   |                                    |с Законами РФ|             |
   |                                    |от 18.10.1991|             |
   |                                    | N 1759—1, от|             |
   |                                    |  09.12.1991 |             |
   |                                    |   N 2003—1  |             |
   |                                    |  (в рублях) |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |                                    |      В      |             |
   |                                    | соответствии|             |
   |                                    | с Законом РФ|             |
   |                                    |от 18.10.1991|             |
   |                                    | N 1759—1 для|             |
   |                                    | юридических |             |
   |                                    | и физических|             |
   |                                    |     лиц     |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью     |             |             |
   |двигателя (с каждой лошадиной силы):|             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |       0,5   |       5     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. до 150 л. с.      |       1,3   |       7     |
   |(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)     |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 150 л. с. до 200 л. с.      |       1,3   |      10     |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)     |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 200 л. с. до 250 л. с.      |       1,3   |      15     |
   |(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)      |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |       1,3   |      30     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры с мощностью |             |             |
   |двигателя (с каждой лошадиной силы):|             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 20 л. с. (до 14,7 кВт)         |       0,3   |       2     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше |       0,3   |       4     |
   |14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)  |       0,3   |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Автобусы с мощностью двигателя      |             |             |
   |(с каждой лошадиной силы):          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 110 л. с. (до 80,9 кВт)        |       2     |      10     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 110 л. с. до 200 л. с.      |       2     |      10     |
   |(свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) |       2     |      20     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Грузовые автомобили с мощностью     |             |             |
   |двигателя (с каждой лошадиной силы):|             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |       2     |       5     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. до 150 л. с.      |       4     |       8     |
   |(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)     |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 150 л. с. до 200 л. с.      |       4,8   |      10     |
   |(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)     |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 200 л. с. до 250 л. с.      |       5,2   |      13     |
   |(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)      |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |       7,15  |      17     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Другие самоходные транспортные      |       2     |       5     |
   |средства, машины и механизмы на     |             |             |
   |пневматическом и гусеничном ходу (с |             |             |
   |каждой лошадиной силы)              |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Снегоходы с мощностью двигателя     |             |             |
   |(с каждой лошадиной силы):          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 50 л. с. (до 36,77 кВт)        |      —      |       5     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)  |      —      |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |                                    |      В      |             |
   |                                    | соответствии|             |
   |                                    | с Законом РФ|             |
   |                                    |от 09.12.1991|             |
   |                                    | N 2003—1 для|             |
   |                                    |  физических |             |
   |                                    |     лиц     |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Мотосани с мощностью двигателя:     |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 50 л. с. (до 36,77 кВт)        |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |       5     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— от 50 л. с. (до 36,77 кВт) до     |             |             |
   |100 л. с. (73,55 кВт)               |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (до 73,55 кВт)    |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |      —      |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |      —      |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Катера с мощностью двигателя        |             |             |
   |(с каждой лошадиной силы):          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       5     |      20     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       6,8   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Теплоходы:                          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |      10     |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |      13,6   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |      10     |      20     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |      13,6   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Моторные лодки с мощностью          |             |             |
   |двигателя:                          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |      —      |      20     |
   |с каждой лошадиной силы             |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Яхты с мощностью двигателя:         |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |      —      |      20     |
   |включительно (с каждой лошадиной    |             |             |
   |силы)                               |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       5     |      40     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       6,8   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Парусные суда с каждого пассажиро — |      30     |      —      |
   |места                               |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Гидроциклы с мощностью двигателя    |             |             |
   |(с каждой лошадиной силы):          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |      —      |      25     |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |      —      |      50     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Другие водные транспортные средства |             |             |
   |с мощностью двигателя:              |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      10     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       5     |      20     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       6,8   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Другие парусно — моторные суда с    |             |             |
   |мощностью двигателя:                |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      20     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       5     |      40     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       6,8   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда, для|      10     |      20     |
   |которых определяется валовая        |             |             |
   |вместимость (с каждой регистровой   |             |             |
   |тонны валовой вместимости)          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Самолеты, вертолеты:                |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |      10     |      25     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |      13,6   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Иные воздушные суда, имеющие        |             |             |
   |двигатели:                          |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— до 100 л. с. (до 73,55 кВт)       |             |             |
   |включительно                        |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       3     |      25     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       4,1   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |— свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждой лошадиной силы           |       5     |      25     |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |  с каждого киловатта мощности      |       6,8   |      —      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Другие водные и воздушные           |       5     |     200     |
   |транспортные средства, не имеющие   |             |             |
   |двигателей (с единицы транспортного |             |             |
   |средства)                           |             |             |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

При сравнении старых и новых ставок налога можно заметить, что:

- в среднем в 2 раза увеличены налоговые ставки по грузовым автомобилям и другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу;

- по автобусам с мощностью двигателя до 200 л. с. налоговые ставки увеличены в 5 раз, а по автобусам с мощностью двигателя свыше 200 л. с. - в 10 раз;

- по мотоциклам и мотороллерам налоговые ставки увеличены в среднем в 10 раз (в зависимости от мощности);

- по легковым автомобилям прослеживается такая тенденция, что чем выше мощность автомобиля, тем в большее количество раз увеличены налоговые ставки. Так, по автомобилям с мощностью до 100 л. с. ставки увеличены в 10 раз, по автомобилям с мощностью свыше 100 л. с. до 150 л. с. ставки увеличены в 5 раз, по автомобилям с мощностью свыше 150 л. с. до 200 л. с. ставки увеличены в 7,8 раз, по автомобилям с мощностью свыше 200 л. с. до 250 л. с. ставки увеличены в 11 раз, а по автомобилям с мощностью свыше 250 л. с. ставки увеличены даже в 23 раза.

Такое значительное увеличение базовых ставок объясняется следующим. Дело в том, что в п.5 ст.6 Закона N 1759-1 была предусмотрена норма, согласно которой увеличение (уменьшение) ставок налога относительно ставок, указанных в ст.6 Закона N 1759-1, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога является прерогативой законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и устанавливалась ими в законах, действующих в отдельных регионах. Используя свое право на установление собственных налоговых ставок без каких-либо ограничений, регионы произвольно повышали ставки налога по сравнению со ставками, предусмотренными федеральным законом.

Согласно Определениям Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 г. N N 104-О и 107-О было признано неконституционным и не подлежащим применению положение п.5 ст.6 Закона N 1759-1 о возможности установления законами субъектов России ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих ставки, установленные Законом N 1759-1 <18>.

     
   ————————————————————————————————
   

<18> В соответствии с ч.3 ст.79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу. Это означает, что налогоплательщик может претендовать на возврат или зачет (в порядке, предусмотренном в ст.78 НК РФ) уже уплаченной за 2002 г. суммы налога с владельцев транспортных средств, если она была исчислена по ставкам (установленным законами субъектов РФ), превышающим ставки, установленные п.1 ст.6 Закона N 1759-1.

Кроме того, Конституционным Судом был сделан вывод о том, что применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом, причем существенные элементы каждого регионального налога, в том числе и предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

Возникшее противоречие устранено в гл.28 НК РФ, установившей как минимальные, так и максимальные ставки транспортного налога.

В соответствии с п.2 ст.361 НК РФ базовые ставки (определенные в п.1 ст.361 НК РФ) могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. А это означает, что в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, налоговые ставки могут различаться в 25 раз.

Исходя из приведенной формулировки закона законодательный орган субъекта РФ не может установить налоговые ставки в размере, превышающем более чем в пять раз базовые ставки. Также он не может установить ставки и в размере, уменьшенном более чем в пять раз по сравнению со ставками, определенными в п.1 ст.361 НК РФ.

Ставки транспортного налога, установленные законами отдельных регионов, приведены в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Ставки транспортного налога,

установленные главой 28 НК РФ

и законами отдельных субъектов РФ (в рублях)

     
   ————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T————————T—————————————T———————————T—————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————————————————¬
   | Наименование  |Статья 361|   Закон  |   Закон  |   Закон  |   Закон  |  Закон |    Закон    |   Закон   |    Закон    |     Закон     |  Закон  |  Закон  |  Закон  |    Закон    |    Закон    |    Закон    | Закон Иркутской области |
   |    объекта    |   НК РФ  | г. Москвы|  Томской |Алтайского|Республики|Тверской|Волгоградской|Ульяновской|  Московской |Калининградской|  Омской |Тюменской|Рязанской|Ленинградской|Новосибирской|Архангельской|   от 27 ноября 2002 г.  |
   |налогообложения|          |    от    |области от|  края от | Мордовия | области|  области от | области от|   области   |    области    | области | области | области |   области   |   области   |   области   |         N 61—ОЗ         |
   |               |          |23.10.2002|04.10.2002|10 октября|    от    |   от   |  11 ноября  | 15 ноября | от 16 ноября|  от 16 ноября |    от   |    от   |    от   |от 22 ноября | от 22 ноября| от 1 октября|                         |
   |               |          |   N 48   |  N 77—ОЗ |  2002 г. |17 октября|6 ноября|   2002 г.   |  2002 г.  |   2002 г.   | 2002 г. N 193 |18 ноября|19 ноября|22 ноября|   2002 г.   |   2002 г.   |   2002 г.   |                         |
   |               |          |          |          |  N 66—ЗС |  2002 г. | 2002 г.|   N 750—ОД  |  N 056—ЗО |N 129—2002—ОЗ|               | 2002 г. | 2002 г. | N 76—ОЗ |   N 51—ОЗ   |   N 69—ОЗ   | N 112—16—ОЗ |                         |
   |               |          |          |          |          |  N 46—з  | N 75—ОЗ|             |           |             |               | N 407—ОЗ|   N 93  |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————T————————————+
   |Автомобили     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |     Для    |     Для    |
   |легковые с     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |автомобилей,|автомобилей,|
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |  с момента |  с момента |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |   выпуска  |   выпуска  |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             | которых до | которых до |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             | 1—го числа | 1—го числа |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             | налогового | налогового |
   |               |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |   периода  |   периода  |
   |               |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |прошло 7 лет|прошло более|
   |               |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |включительно|    7 лет   |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— до 100 л. с. |      5   |          |      5   |      5   |      5   |    10  |       5     |      5    |       6     |        5      |     5   |     5   |     5   |      10     |       25    |       5     |      8     |      5     |
   |(до 73,55 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— свыше        |          |      5   |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |70 л. с. до    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |100 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |51,49 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |73,55 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— свыше        |      7   |     15   |      7   |     10   |      7   |    21  |       7     |     21    |      17     |        7      |    10   |    15   |     7   |      20     |       35    |       8,7   |     11     |      7     |
   |100 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |150 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |73,55 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |110,33 кВт)    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— свыше        |     10   |     20   |     10   |     12   |     10   |    30  |      10     |     50    |      30     |       10      |    20   |    17   |    10   |      40     |       50    |      30     |     15     |     10     |
   |150 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |200 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |110,33 кВт до  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |147,1 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— свыше        |     15   |     25   |     15   |     20   |     15   |    45  |      15     |     75    |      45     |       15      |    30   |    20   |    15   |      62     |       75    |      75     |     23     |     15     |
   |200 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |250 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |147,1 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |183,9 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |— свыше        |     30   |     35   |     30   |     30   |     30   |    90  |      30     |    150    |      90     |       30      |    60   |    23   |    30   |      65     |      150    |     150     |     45     |     30     |
   |250 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   |183,9 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |            |            |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————+
   |Мотоциклы и    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мотороллеры с  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 20 л. с.  |      2   |      3   |      2   |      3   |      2   |     2  |       2     |      2    |       4,5   |        2      |     2   |     2   |     2   |       8     |       10    |       2     |             3           |
   |(до 14,7 кВт)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |      4   |      6   |      4   |      4   |      4   |     4  |       4     |      4    |       6     |        4      |     4   |     4   |     4   |      12     |       20    |       4     |             6           |
   |20 л. с. до    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |35 л. с. (свыше|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |14,7 кВт до    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |25,74 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     10   |     20   |     10   |          |     10   |    10  |      10     |     10    |      15     |       10      |    10   |    10   |    10   |      20     |       50    |      50     |            10           |
   |35 л. с. (свыше|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |25,74 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |          |          |          |      5   |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |35 л. с. до    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |45 л. с. (свыше|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |25,74 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |33.1 кВт)      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |          |          |          |     10   |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |45 л. с. (свыше|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |33,1 кВт)      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Автобусы с     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 110 л. с. |     10   |      6   |     10   |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(до 80,9 кВт)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     10   |     10   |     10   |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |110 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |200 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше 80,9 кВт|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |до 147,1 кВт)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 130 л. с. |          |          |          |     10   |     10   |    50  |      10     |     10    |      20     |       10      |    10   |    15   |    10   |      38     |       50    |      10     |            15           |
   |(до 95,6 кВт)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |          |          |          |     15   |     10   |    50  |      10     |     10    |      20     |       10      |    10   |    15   |    10   |      38     |       50    |      10     |            15           |
   |130 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |200 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше 65,6 кВт|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |до 147,1 кВт)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     20   |     20   |     20   |     20   |     20   |   100  |      20     |     20    |      40     |       20      |    20   |    20   |    20   |      38     |      100    |      20     |            30           |
   |200 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |147,1 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Грузовые       |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |автомобили с   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 100 л. с. |      5   |      6   |     10   |     15   |     10   |    25  |       5     |     15    |      10     |        5      |    10   |    20   |    12   |      25     |       25    |      13,4   |             8           |
   |(до 73,55 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |      8   |     10   |     16   |     25   |     16   |    40  |       8     |     24    |      20     |        8      |    16   |    40   |    20   |      35     |       40    |      26,9   |            12           |
   |100 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |150 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |73,55 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |110,33 кВт)    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     10   |     15   |     20   |     30   |     20   |    50  |      10     |     30    |      22     |       10      |    20   |    50   |    25   |      40     |       50    |      32,3   |            15           |
   |150 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |200 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |110,33 кВт до  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |147,1 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     13   |     20   |     26   |     40   |     26   |    65  |      13     |     65    |      25     |       39      |    26   |    53   |    32   |      32     |       65    |      34,9   |            20           |
   |200 л. с. до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |250 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |147,1 кВт до   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |183,9 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     17   |     25   |     34   |     50   |     34   |    85  |      17     |     85    |      45     |       30      |    34   |    73   |    43   |      32     |       85    |      48     |            26           |
   |250 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |183,9 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Другие         |      5   |      6   |     10   |     10   |     10   |    25  |       5     |     15    |      10     |        5      |     6   |    20   |    12   |      25     |       25    |      13,4   |             8           |
   |самоходные     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |транспортные   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |средства,      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |машины и       |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |механизмы на   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |пневматическом |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |и гусеничном   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |ходу (с каждой |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной силы)|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Снегоходы,     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мотосани с     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 50 л. с.  |      5   |     10   |      5   |      5   |      5   |    25  |       5     |      5    |       6     |        5      |    10   |     5   |     5   |       5     |       20    |       5     |             8           |
   |(до 36,77 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     10   |     20   |     10   |     10   |     10   |    50  |      10     |     10    |      17     |       10      |    20   |    10   |    10   |      10     |       40    |      10     |            15           |
   |50 л. с. (свыше|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |36,77 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Катера,        |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |моторные лодки |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |и другие водные|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |транспортные   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |средства с     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 100 л. с. |     10   |     20   |     10   |     10   |     10   |    10  |      10     |     10    |      15     |       10      |    30   |    10   |    10   |      10     |       20    |      10     |            15           |
   |(до 73,55 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     20   |     30   |     20   |     20   |     20   |   100  |      20     |     20    |      30     |       20      |    60   |    20   |    20   |      20     |       40    |      20     |            30           |
   |100 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |73,55 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Яхты и другие  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |парусно —      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |моторные суда с|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 100 л. с. |     20   |     35   |     20   |     20   |     20   |   100  |      20     |     20    |      60     |        2      |   100   |    20   |    20   |      20     |       80    |     100     |            30           |
   |(до 73,55 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     40   |     60   |     40   |     40   |     40   |   200  |      40     |     40    |     120     |       40      |   200   |    40   |    40   |      40     |      160    |     200     |            60           |
   |100 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |73,55 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Гидроциклы с   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |мощностью      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателя      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |силы):         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— до 100 л. с. |     25   |     35   |     25   |     25   |     25   |   125  |      25     |     25    |      75     |       25      |    75   |    25   |    25   |      25     |       50    |     100     |            38           |
   |(до 73,55 кВт) |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |включительно   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |— свыше        |     50   |     60   |     50   |     50   |     50   |   250  |      50     |     50    |     150     |       50      |   150   |    50   |    50   |      50     |      100    |     200     |            75           |
   |100 л. с.      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(свыше         |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |73,55 кВт)     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Несамоходные   |     20   |     20   |     20   |     20   |     20   |    20  |      20     |     20    |      30     |       20      |    60   |    20   |    20   |      20     |      100    |      20     |            30           |
   |(буксируемые)  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |суда, для      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |которых        |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |определяется   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |валовая        |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |вместимость    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |регистровой    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |тонны валовой  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |вместимости)   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Самолеты,      |     25   |     25   |     25   |     25   |     25   |    25  |      25     |     25    |      25     |       25      |    75   |    25   |    25   |      25     |      125    |     125     |            38           |
   |вертолеты и    |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |иные воздушные |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |суда, имеющие  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигатели      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с каждой      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |лошадиной силы)|          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————+
   |Другие водные и|    200   |    200   |    200   |    200   |    200   |   200  |     200     |    200    |     600     |      200      |   600   |   200   |   200   |     200     |     1000    |     500     |           300           |
   |воздушные      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |транспортные   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |средства, не   |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |имеющие        |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |двигателей     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |(с единицы     |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |транспортного  |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   |средства)      |          |          |          |          |          |        |             |           |             |               |         |         |         |             |             |             |                         |
   L———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————————
   

Поскольку изменение базовых ставок является правом (а не обязанностью) региональных законодательных органов власти, последние могут в своем законе установить и базовые налоговые ставки.

Пример 4.1. НК РФ установлены базовые ставки для различных категорий транспортных средств в следующих размерах:

- для легковых и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно - 5 руб. за каждую лошадиную силу;

- для катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л. с. - 20 руб. за каждую лошадиную сил;

- для водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, - 200 руб. за каждую единицу транспортного средства.

Порядок установления налоговой ставки

субъектами России

1. В отношении легковых и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 5 руб.;

- минимальная ставка: 1 руб. (5 руб. : 5);

- максимальная ставка: 25 руб. (5 руб. х 5);

2. В отношении катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л. с. законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 20 руб.;

- минимальная ставка: 4 руб. (20 руб. : 5);

- максимальная ставка: 100 руб. (20 руб. х 5);

3. В отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка с единицы транспортного средства в следующих размерах:

- базовая ставка: 200 руб.;

- минимальная ставка: 40 руб. (200 руб. : 5);

- максимальная ставка: 1000 руб. (200 руб. х 5);

Обращаем внимание читателей, что п.3 ст.361 НК РФ допускается возможность установления законами субъектов РФ различных налоговых ставок:

- в отношении каждой отдельной категории транспортных средств;

- в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

При дифференцировании налоговых ставок законом субъекта РФ обязательно должны учитываться минимальный и максимальный пределы ставок для конкретной категории транспортных средств (определяемые в порядке, приведенном в примере 4.1).

Рассмотрим порядок установления налоговых ставок в отношении каждой отдельной категории транспортных средств на конкретном примере.

Пример 4.2. По автобусам с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно базовой ставкой является ставка в размере 5 руб. за каждую лошадиную силу.

Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.

Порядок установления налоговой ставки

субъектами России

1. В отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 10 руб.;

- минимальная ставка: 2 руб. (10 руб. : 5);

- максимальная ставка: 50 руб. (10 руб. х 5);

2. Для автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно Законом г. Москвы установлены дифференцированные налоговые ставки за каждую лошадиную силу в зависимости от мощности двигателя:

- до 110 л. с. включительно: 6 руб.;

- свыше 110 л. с. до 200 л. с. включительно: 10 руб.;

3. Поскольку налоговые ставки транспортного налога для г. Москвы в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно (6 руб. и 10 руб.) введены в пределах максимальных и минимальных ставок, установленных федеральным законом (от 2 до 5 руб.), их применение правомерно.

В аналогичном порядке субъектом России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Пример 4.3. По легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно базовой ставкой является ставка в размере 7 руб. за каждую лошадиную силу.

Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от срока полезного использования автомобилей данной категории.

Порядок установления налоговой ставки

субъектами России

1. В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

- базовая ставка: 7 руб.;

- минимальная ставка: 1,4 руб. (7 руб. : 5);

- максимальная ставка: 35 руб. (7 руб. х 5);

2. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно Законом Иркутской области от 27 ноября 2002 г. N 61-ОЗ установлены дифференцированные налоговые ставки за каждую лошадиную силу в зависимости от мощности двигателя:

- по автомобилям легковым, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло до 7 лет включительно: 11 руб.;

- по автомобилям легковым, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло более 7 лет: 7 руб.;

2. Поскольку налоговые ставки транспортного налога для Иркутской области в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно (11 руб. и 7 руб.) введены в пределах максимальных и минимальных ставок, установленных федеральным законом (от 1,4 до 35 руб.), их применение правомерно.

4.3. Налоговый период

Для того чтобы своевременно уплатить в бюджет причитающиеся суммы транспортного налога, налогоплательщикам следует знать, какой налоговый период установлен в отношении указанного налога.

Согласно п.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год (ст.360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.

Отметим, что по общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды гл.28 НК РФ не установлены, а это означает, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, то есть раз в два или три года. В то же время законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей по указанному налогу. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода года, определяется с учетом уплаченных в течение календарного года авансовых платежей по транспортному налогу.

Согласно п.5 ст.55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ).

Пример 4.4. В марте 2003 г. организация приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил.

В июле 2003 г. ею был продан и снят с регистрации ранее используемый легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.

Порядок определения налогового периода

при приобретении транспортного средства

Поскольку организация зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил, в марте 2003 г., первым налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по декабрь (включительно) 2003 г.

Порядок определения налогового периода

при реализации транспортного средства

Поскольку организация сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, в июле 2003 г., последним налоговым периодом в отношении проданного автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с января по июль (включительно) 2003 г.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Пример 4.5. В течение августа 2003 г. организация зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу.

Порядок определения налогового периода

при снятии с учета транспортного средства

Поскольку организация зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в одном месяце - августе 2003 г., налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2003 г.

Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается законодателем в зависимости:

- от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется в порядке, установленном п.2 ст.55 НК РФ;

- от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, в порядке, установленном п.5 ст.55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ).

Рассмотрим подробнее порядок определения налогового периода по транспортному налогу в зависимости от дня создания и месяца регистрации приобретенных в собственность транспортных средств.

Если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно, при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

Пример 4.6. Организация была зарегистрирована 1 мая 2003 г. Транспортное средство было приобретено и зарегистрировано ею в августе 2003 г.

Порядок определения первого налогового периода

Поскольку организация была зарегистрирована 1 мая 2003 г., то есть в период с 1 января 2003 г. по 30 ноября 2003 г., первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с августа 2003 г. по 31 декабря 2003 г.

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Пример 4.7. Организация была зарегистрирована 8 декабря 2003 г. Транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 декабря 2003 г.

Порядок определения

первого налогового периода

Поскольку организация была зарегистрирована 8 декабря 2003 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2003 г., при этом в указанный период ею было зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с декабря 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

ГЛАВА 5. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п.2 ст.362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

5.1. Общий порядок исчисления налога

Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.

В случае, когда налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству, можно определить по формуле:

ТНгод = М х С,

где ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л. с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.

Рассчитаем сумму транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет, на конкретном примере.

Пример 5.1. В течение 2003 г. у организации, расположенной в г. Москве, в собственности находился легковой автомобиль с мощностью двигателя 170 л. с.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

170 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую лошадиную силу:

20 руб.

3. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

170 л. с. х 20 руб. = 3400 руб.

В приведенном примере у организации в собственности находится одно транспортное средство. Если у организации в собственности будут находиться несколько транспортных средств, Налоговый кодекс предписывает исчислять сумму налога отдельно в отношении каждого транспортного средства. Имеются в виду транспортные средства, имеющие двигатели, и водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость (п.2 ст.359 НК РФ, п.2 ст.362 НК РФ).

Вместе с тем, на наш взгляд, не будет являться ошибкой, если организация, имеющая в течение всего года в собственности несколько транспортных средств, принадлежащих к одному и тому же виду и облагаемых по одной ставке, воспользуется следующей формулой:

ТНгод = М х С х n,

где ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л. с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по той же ставке, шт.

Пример 5.2. В течение 2003 г. у организации, расположенной в г. Москве, в собственности находилось три легковых автомобиля с мощностью двигателя 170 л. с.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

170 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую лошадиную силу:

20 руб.

3. Количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по одной ставке:

3 автомобиля.

4. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

170 л. с. х 20 руб. х 3 автомобиля = 10 200 руб.

В случае, когда налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма транспортного налога определяется в том же порядке, что и в случае, когда налоговой базой является мощность двигателя. При этом можно использовать следующую формулу:

ТНгод = В х С х n,

где ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

В - валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Посмотрим, как рассчитать налог, на конкретном примере.

Пример 5.3. В течение 2003 г. у организации, расположенной в г. Москве, в собственности находилось два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Валовая вместимость судна:

75 тонн.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую регистровую тонну валовой вместимости:

20 руб.

3. Количество несамоходных (буксируемых) судов одного вида, облагаемых налогом по одной ставке:

2 шт.

4. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

75 тонн х 20 руб. х 2 шт. = 3000 руб.

В случае, когда налоговой базой является единица транспортного средства, годовая сумма транспортного налога будет определяться по формуле:

ТНгод = Е х С х n,

где ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;

n - количество единиц транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на конкретном примере.

Пример 5.4. В течение 2003 г. у организации, находящейся в г. Москве, в собственности находилось три водных транспортных средства, не имеющих двигателей.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Количество водных транспортных средств одного вида, не имеющих двигателей:

3 судна.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, с единицы транспортного средства:

200 руб.

3. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

3 судна х 200 руб. = 600 руб.

Рассмотренный порядок исчисления суммы транспортного налога применяется только в том случае, когда транспортные средства в течение всего календарного года находятся в собственности налогоплательщика.

Суммы налога, которые следует уплатить организациям и физическим лицам, имеющим в собственности некоторые легковые автомобили, приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Годовая сумма транспортного налога

     
   ————T———————————————————————T————————————————————————————————————¬
   | N |      Наименование     | Годовая сумма транспортного налога,|
   |п/п|  легкового автомобиля |                руб.                |
   |   |                       +———————————T———————————T————————————+
   |   |                       |  Базовая  |Минимальная|Максимальная|
   |   |                       |сумма, руб.|   сумма,  | сумма, руб.|
   |   |                       |           |    руб.   |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |         Автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с.          |
   |         включительно (при базовой ставке налога 5 руб.         |
   |                       за лошадиную силу)                       |
   +———T———————————————————————T———————————T———————————T————————————+
   |  1|ВАЗ—2108 — 64 л. с.    |      320  |      64   |    1 600   |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  2|Skoda Fabia 1.4 —      |      340  |      68   |    1 700   |
   |   |68 л. с.               |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  3|ВАЗ—21099 — 75 л. с.   |      375  |      75   |    1 875   |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  4|Nissan Almera 1.5 —    |      450  |      90   |    2 250   |
   |   |90 л. с.               |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  5|Ford Focus 1.6 —       |      500  |     100   |    2 500   |
   |   |100 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |                Автомобили с мощностью двигателя                |
   |             от 100 л. с. до 150 л. с. включительно             |
   |               (при базовой ставке налога 7 руб.                |
   |                       за лошадиную силу)                       |
   +———T———————————————————————T———————————T———————————T————————————+
   |  6|Mitsubishi Carisma     |      721  |     144   |    3 605   |
   |   |1.6 — 103 л. с.        |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  7|Toyota Corolla 1.6 —   |      770  |     154   |    3 850   |
   |   |110 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  8|Audi A4 2.0 — 131 л. с.|      917  |     183   |    4 585   |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |  9|Opel Omega 2.2 —       |    1 008  |     202   |    5 040   |
   |   |144 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 10|Skoda Oktavia 1.8T —   |    1 050  |     210   |    5 250   |
   |   |150 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |                Автомобили с мощностью двигателя                |
   |             от 150 л. с. до 200 л. с. включительно             |
   |               (при базовой ставке налога 10 руб.               |
   |                       за лошадиную силу)                       |
   +———T———————————————————————T———————————T———————————T————————————+
   | 11|Nissan Patrol 3.0 —    |    1 580  |     316   |    7 900   |
   |   |158 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 12|Mazda Xedos 9 2.5 —    |    1 630  |     326   |    8 150   |
   |   |163 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 13|Mercedes E240 2.6 —    |    1 770  |     354   |    8 850   |
   |   |177 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 14|Saab 9—5 2.3 —         |    1 850  |     370   |    9 250   |
   |   |185 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 15|Lexus RX—300 3.0 —     |    1 970  |     394   |    9 850   |
   |   |197 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |                Автомобили с мощностью двигателя                |
   |             от 200 л. с. до 250 л. с. включительно             |
   |               (при базовой ставке налога 15 руб.               |
   |                       за лошадиную силу)                       |
   +———T———————————————————————T———————————T———————————T————————————+
   | 16|Mitsubishi Pajero 3.5 —|    3 030  |     606   |   15 150   |
   |   |202 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 17|Citroen C5 3.0 —       |    3 150  |     630   |   15 750   |
   |   |210 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 18|Mercedes S320L 3.2 —   |    3 360  |     672   |   16 800   |
   |   |224 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 19|Toyota Land Cruiser    |    3 525  |     705   |   17 625   |
   |   |4.7 — 235 л. с.        |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 20|Volvo S60 — 250 л. с.  |    3 750  |     750   |   18 750   |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   |                Автомобили с мощностью двигателя                |
   |           свыше 250 л. с. (при базовой ставке налога           |
   |                   30 руб. за лошадиную силу)                   |
   +———T———————————————————————T———————————T———————————T————————————+
   | 21|Ford Expedition 5.4 —  |    7 920  |   1 584   |   39 600   |
   |   |264 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 22|Audi A8 4.2 — 310 л. с.|    9 300  |   1 860   |   46 500   |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 23|Mercedes ML AMG 5.5 —  |   10 410  |   2 082   |   52 050   |
   |   |347 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 24|Mercedes S600L 6.0 —   |   11 010  |   2 202   |   55 050   |
   |   |367 л. с.              |           |           |            |
   +———+———————————————————————+———————————+———————————+————————————+
   | 25|BMW Z8 Alpina 4.8 —    |   11 430  |   2 286   |   57 150   |
   |   |381 л. с.              |           |           |            |
   L———+———————————————————————+———————————+———————————+—————————————
   

Если же транспортные средства в течение календарного года приобретались (регистрировались) либо продавались (снимались с учета), порядок расчета транспортного налога иной.

5.2. Специальный порядок исчисления налога

Согласно п.5 ст.55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

В этой связи ст.362 НК РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

Согласно п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид:

ТН = ТНгод х к,

где ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Указанный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Произведем расчет транспортного налога для случая, когда транспортное средство, имеющее двигатель, зарегистрировано на собственника неполный календарный год.

Пример 5.5. Организацией в апреле 2003 г. был приобретен в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. В этом же месяце он был поставлен на учет в органах ГИБДД г. Москвы.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

150 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую лошадиную силу:

15 руб.

3. Месяц приобретения автомобиля:

апрель 2003 г.

4. Месяц постановки автомобиля на учет:

апрель 2003 г.

5. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с апреля по декабрь 2003 г. включительно):

9 месяцев.

6. Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

7. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

150 л. с. х 15 руб. х 0,75 = 1688 руб.

В аналогичном порядке производится расчет транспортного налога, когда налоговой базой является валовая вместимость.

Пример 5.6. В марте 2003 г. два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн, принадлежащие организации, были исключены из государственного судового реестра.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Валовая вместимость судна:

75 тонн.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую регистровую тонну валовой вместимости:

20 руб.

3. Количество несамоходных (буксируемых) судов:

2 судна.

4. Месяц исключения судов из государственного судового реестра:

март 2003 г.

5. Количество месяцев в году, в течение которых суда были зарегистрированы на организацию (с января по март 2003 г. включительно):

3 месяца.

6. Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

7. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

75 тонн х 20 руб. х 2 судна х 0,25 = 750 руб.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. То есть в этом случае транспортный налог будет уплачиваться за один месяц календарного года.

Пример 5.7. Организацией 30 марта 2003 г. был приобретен грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л. с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2003 г. В связи с реализацией автомобиля 25 апреля 2003 г. он был снят с учета.

Предположим, что другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

230 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом г. Москвы, за каждую лошадиную силу:

20 руб.

3. Месяц приобретения автомобиля:

март 2003 г.

4. Месяц постановки автомобиля на учет:

апрель 2003 г.

5. Месяц снятия автомобиля с учета:

апрель 2003 г.

6. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию:

1 месяц (апрель 2003 г.).

7. Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика:

1 мес. : 12 мес. = 0,083 <19>.

     
   ————————————————————————————————
   

<19> В соответствии со ст.7 Закона г. Москвы коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой, а сумма налога определяется в полных рублях; 50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются.

8. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

230 л. с. х 20 руб. х 0,083 = 382 руб.

Заметим, что порядок исчисления транспортного налога с наземных транспортных средств более выгоден, чем порядок исчисления налога с владельцев транспортных средств, установленный Законом N 1759-1. Дело в том, что Законом N 1759-1 предусматривалось производить исчисление и уплату налога с владельцев транспортных средств в полном объеме при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств. То есть фактический срок нахождения транспортного средства у налогоплательщика в налоговом периоде (календарном году) не принимался во внимание (п.3 ст.6 Закона N 1759-1).

5.3. Исчисление общей суммы налога

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту налогообложения.

Рассчитаем общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет для налогоплательщика, имеющего в собственности несколько транспортных средств.

Пример 5.8. У организации на балансе по состоянию на 1 января 2003 г. числятся следующие транспортные средства:

- два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л. с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л. с.;

- три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л. с.;

- один автобус с мощностью двигателя 170 л. с.

В июле 2003 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л. с. На учет автомобиль поставлен в августе 2003 г.

В октябре 2003 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л. с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2003 г. он был снят с учета.

Расчет суммы транспортного налога за 2003 г.

По легковому автомобилю ВАЗ-21099

1. Мощность автомобиля:

75 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

6 руб.

3. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2003 г. включительно):

12 месяцев.

4. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

75 л. с. х 6 руб. = 450 руб.

По легковому автомобилю Audi A4 2.0

1. Мощность автомобиля:

131 л. с.;

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

17 руб.

3. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2003 г. включительно):

12 месяцев.

4. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

131 л. с. х 17 руб.= 2227 руб.

По легковому автомобилю Citroen C5 3.0, приобретенному в июле 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

210 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

45 руб.

3. Месяц приобретения автомобиля:

июль 2003 г.

4. Месяц постановки автомобиля на учет:

август 2003 г.

5. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с августа по декабрь 2003 г. включительно);

5 месяцев.

6. Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика:

5 мес. : 12 мес. = 0,417.

7. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

210 л. с. х 45 руб. х 0,417 = 3941 руб.

По грузовому автомобилю ГАЗ-3307, попавшему в аварию в октябре 2003 г.

1. Мощность автомобиля:

200 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

22 руб.

3. Месяц снятия автомобиля с учета:

октябрь 2003 г.

4. Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по октябрь 2003 г. включительно):

10 месяцев.

5. Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика:

10 мес. : 12 мес. = 0,833.

6. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

200 л. с. х 22 руб. х 0,833 = 3665 руб.

По двум другим грузовым автомобилям ГАЗ-3307

1. Мощность автомобиля:

200 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

22 руб.

3. Количество автомобилей:

2 шт.

4. Количество месяцев в году, в течение которых автомобили были зарегистрированы на организацию (с января по декабрь 2003 г. включительно):

12 месяцев.

5. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

200 л. с. х 22 руб. х 2 = 8800 руб.

По автобусу с мощностью двигателя 170 л. с.

1. Мощность автобуса:

170 л. с.

2. Ставка налога, установленная Законом Московской области, за каждую лошадиную силу:

20 руб.

3. Количество месяцев в году, в течение которых автобус был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2003 г. включительно):

12 месяцев.

4. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2003 г.:

170 л. с. х 20 руб.= 3400 руб.

Общая сумма транспортного налога по всем транспортным

средствам за 2003 г.

450 руб. + 2227 руб. + 3941 руб. + 3665 руб. + 8800 руб. + 3400 руб. = 22 483 руб.

В рассмотренных примерах не принималось во внимание, что законом субъекта РФ могут быть установлены налоговые льготы в отношении транспортного налога. При их установлении исчисление налога производится с учетом предоставленных льгот.

5.4. Налоговые льготы

Как указывалось выше при установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Аналогичная норма содержится и в ст.356 НК РФ.

Согласно п.1 ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Возможность предоставления налогоплательщикам налоговых льгот вовсе не означает, что законодательные (представительные) органы власти обязательно будут устанавливать какие-либо льготы, поскольку это является их правом, а не обязанностью. В связи с чем налогоплательщикам следует внимательно изучить тот закон о транспортном налоге, который действует в конкретном регионе, и определить, установлены ли им льготы в отношении транспортного налога, и если - да, то представляется не лишним определить правомерность их использования во избежание разногласий с налоговыми органами при проверке.

При этом необходимо обратить внимание, что при установлении льгот законодательный орган субъекта РФ не может устанавливать индивидуальные льготы (для отдельных организаций или физических лиц). Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).

При установлении налоговых льгот законодательный орган субъекта РФ должен четко определить те категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться льготой, указать основания для использования льгот, а также предусмотреть возможность контроля за целевым использованием освобождаемых от налогообложения категорий транспортных средств.

В этой связи интересно заметить, что некоторые субъекты РФ при введении транспортного налога вообще не установили никаких льгот для налогоплательщиков (см., например, Закон Алтайского края от 10 октября 2002 г. N 66-ЗС, Закон Ульяновской области от 15 ноября 2002 г. N 056-ЗО).

Но большинство субъектов РФ решили предоставить отдельным категориям налогоплательщиков льготы при уплате транспортного налога.

Например, в соответствии со ст.9 Законом г. Москвы от уплаты транспортного налога освобождаются:

а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

б) граждане, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, - по этим автомобилям;

в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси). В целях применения настоящего пункта к транспортным средствам, освобождаемым от налогообложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти города Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Законом Иркутской области от 27 ноября 2002 г. N 61-ОЗ от уплаты транспортного налога освобождены только ветераны Великой Отечественной войны и инвалиды Великой Отечественной войны в отношении одного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно (ст.2 Закона).

Законом Омской области от 18 ноября 2002 г. N 407-ОЗ установлен более широкий перечень льготный категорий налогоплательщиков, нежели в г. Москве и Иркутской области. От уплаты транспортного налога в соответствии с Законом Омской области освобождаются (ст.3 Закона):

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

2) участники и инвалиды Великой Отечественной войны, имеющие легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно;

3) общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности, с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно;

4) организации автомобильного и электрического транспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси, включая маршрутные);

5) бюджетные учреждения, финансируемые из федерального, областного и местного бюджетов, территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, органы государственной власти Омской области и органы местного самоуправления Омской области.

Таким образом, законодательные органы власти по-разному определяют льготные категории налогоплательщиков. Но в любом случае, если какие-либо организации или физические лица в соответствии с законом субъекта РФ освобождаются от уплаты налога, такие лица не производят исчисление налога с зарегистрированных на них транспортных средств.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что все льготы, которые были предусмотрены п.4 ст.6 Закона N 1759-1 и ст.4 Закона N 2003-1 в отношении физических лиц, имеющих в собственности водные и воздушные транспортные средства, с 1 января 2003 г. отменяются.

5.5. Особенности исчисления налога в зависимости

от категории налогоплательщика

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. А в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

На этом основании ст.362 НК РФ установлен различный порядок исчисления транспортного налога в зависимости от статуса налогоплательщика.

Налогоплательщики - организации обязаны самостоятельно исчислять сумму транспортного налога в порядке, приведенном выше.

Обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками - физическими лицами, возложена на налоговые органы.

Отметим, что поскольку п.2 ст.11 НК РФ индивидуальные предприниматели отнесены к физическим лицам, им не следует производить самостоятельное исчисление транспортного налога (как это предусмотрено в отношении организаций), обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате ими в бюджет, возложена на налоговые органы. То есть налоговые органы производят исчисление транспортного налога как в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так и в отношении физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Порядок исчисления суммы транспортного налога, подлежащей взносу в бюджет за налоговый период (календарный год), в общем случае аналогичен порядку исчисления транспортного налога налогоплательщиками - организациями.

При этом п.1 ст.362 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Иными словами, налоговый орган сможет исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате физическим лицом, только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора, государственными речными судоходными инспекциями бассейнов, а также капитанами речных портов, расположенных в устьях рек (для судов смешанного (река - море) плавания), капитанами морских рыбных портов соответствующих государственных администраций морских рыбных портов, капитанами морских торговых портов, главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов.

По общему правилу, предусмотренному п.4 ст.85 НК РФ, органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества (п.4 ст.85 НК РФ).

Аналогичная норма предусмотрена и в гл.28 НК РФ: согласно п.п.4 и 5 ст.362 НК РФ для органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, установлена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Указанные сведения должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации.

Помимо этого, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, до 1 февраля текущего календарного года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Формы для представления указанных сведений утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

ГЛАВА 6. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается с момента уплаты налога (п.п.2, 3 ст.44 НК РФ).

При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст.78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п.2 ст.45 НК РФ).

Для того чтобы правильно уплатить налог, необходимо знать порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п.1 ст.363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

По общему правилу, закрепленному в п.5 ст.83 НК РФ, местом нахождения транспортных средств признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

6.1. Порядок уплаты налога собственниками морских,

речных и воздушных транспортных средств

Как указывалось выше, организации - собственники морских, речных и воздушных транспортных средств уплачивают налог по месту своего нахождения.

В соответствии с гражданским законодательством место нахождения юридического лица определяется как место его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа либо (в случае отсутствия такого органа) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п.2 ст.52 ГК РФ). Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве (п.2 ст.11 НК РФ).

На практике перед организациями возникает ряд проблем, связанных с соотношением места их фактического нахождения (фактический или почтовый адрес) и места нахождения, указанного в учредительных документах (юридический адрес). И в частности, вопрос - где производить уплату транспортного налога организациям, имеющим в собственности объекты морских, речных и воздушных транспортных средств?

В связи с тем что место нахождения организации напрямую связано с местом ее государственной регистрации, для решения этого вопроса обратимся к Федеральному закону от 8 августа 2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" (далее - Закон о регистрации).

В соответствии с п.2 ст.8 Закона о регистрации государственная регистрация осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Причем в заявлении о государственной регистрации следует указывать адрес юридического лица, по которому с ним осуществляется связь (пп."в" п.1 ст.5 Закона о регистрации).

Следовательно, в момент государственной регистрации организации следует указать то место расположения, по которому с ней возможно осуществление связи. Это означает, что для определения места нахождения юридического лица учредителям достаточно на законных основаниях указать:

- место расположения исполнительного органа, если к моменту регистрации такое место уже известно (например, получено согласие собственника помещения на заключение договора аренды);

- адреса квартир или жилых домов, в которых постоянно проживают или временно пребывают руководители регистрируемой организации, а именно ее генеральный директор, президент или другие должностные лица, которым учредители дали право действовать без доверенности.

В момент государственной регистрации организации юридический и почтовый адрес должны совпадать. До того момента, пока организация не изменит места нахождения, именно эти реквизиты и будут указываться во всех оформляемых ею документах. При дальнейшем осуществлении предпринимательской деятельности организация может поменять свое место нахождения <20>, изменив адрес, по которому с ней может быть осуществлена связь. Как ей следует поступить в этом случае?

     
   ————————————————————————————————
   

<20> В данном случае не идет речь о создании обособленных подразделений, не меняющих адрес расположения "головной" организации.

При ответе на этот вопрос следует иметь в виду, что государственная регистрация юридических лиц - акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах, указанных в соответствии с Законом о регистрации (ст.1 Закона о регистрации).

Это означает, что при любых изменениях сведений об организации, не соответствующих тем, что были указаны при ее создании, следует внести изменения в государственный реестр <21>, в том числе и сведений об изменении места расположения юридического лица (что прямо следует из п.3 ст.5 Закона о регистрации).

     
   ————————————————————————————————
   

<21> При этом изменении содержащихся в государственном реестре сведений ранее внесенные сведения сохраняются. Порядок и сроки исключения из государственного реестра устаревшей информации и уничтожения устаревших документов определяются Правительством Российской Федерации (п.2 ст.5 Закона о регистрации).

Кроме того, вопрос об изменении места нахождения юридического лица законодательно урегулирован и в п.4 ст.18 Закона о регистрации, предусматривающем, что в случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в государственный реестр соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.

При этом законодателем установлен конкретный срок, в течение которого юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган о любых изменениях сведений, содержащихся в государственном реестре, - три дня с момента изменения сведений. Соответствующие записи вносятся в государственный реестр на основании документов, представленных заявителями.

Для внесения в государственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы (включая изменение места расположения юридического лица), в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр по форме, утвержденной Правительством РФ (п.2 ст.17 Закона о регистрации). В заявлении подтверждается, что вносимые изменения соответствуют установленным законодательством РФ требованиям и содержащиеся в заявлении сведения достоверны.

При изменении места своего расположения юридическому лицу следует заполнить лист А "Сведения об изменении места нахождения юридического лица" формы N Р14001 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 43 "Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению".

Исходя из изложенного следует, что фактический и юридический адрес организации должны совпадать, определяя при этом и место нахождения организации, и место ее регистрации.

Пример 6.1. В 2003 г. организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Москве, имеет в собственности морское транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

Морское транспортное средство курсирует между г.г. Новороссийск и Сочи.

Определение места уплаты транспортного налога

Поскольку для морских транспортных средств местом их нахождения признается место нахождения собственника имущества (место регистрации), местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Москвы, в котором зарегистрирована организация.

Исходя из приведенной выше ст.363 НК РФ следует, что физические лица - собственники морских, речных и воздушных транспортных средств уплачивают налог по месту своего жительства. При этом в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ местом жительства физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.

Стало быть, вне зависимости от того, где находится принадлежащее физическому лицу морское, речное или воздушное транспортное средство, физическое лицо (включая индивидуального предпринимателя) будет уплачивать налог по месту постоянного проживания. Тем более что именно там ему и будет вручено налоговыми органами соответствующее уведомление об уплате налога.

6.2. Порядок уплаты налога собственниками наземных

транспортных средств

В отношении наземных транспортных средств законодателем предусмотрена иная норма. Согласно п.5 ст.83 НК РФ местом нахождения указанных транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Государственная регистрация наземных транспортных средств установлена п.3 ст.15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", а общий порядок их регистрации определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938).

Указанным Постановлением определены также и органы, регистрирующие наземные транспортные средства на территории России. Такими органами являются (п.2 Постановления N 938):

- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ГИБДД) осуществляющие государственную регистрацию автомототранспортных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД (далее - Правила регистрации в ГИБДД), утвержденных Постановлением Правительства N 938 и Приказом МВД России N 624 от 26 ноября 1996 г.;

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее - Гостехнадзор), осуществляющие государственную регистрацию тракторов, самоходных дорожно - строительных и иных машин и прицепов к ним, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно - строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) <22> (далее - Правила регистрации в Гостехнадзоре), утвержденных во исполнение Постановления N 938 Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.;

     
   ————————————————————————————————
   

<22> Обращаем внимание, что Правила, утвержденные Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. N 624, и Правила, утвержденные Минсельхозпродом России 16 января 1995 г., действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

- таможенные органы Российской Федерации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, зарегистрированных в других странах и находящихся на территории России сроком до 6 месяцев на основании Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденных Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 137;

- военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования.

Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за юридическими лицами в следующем порядке:

- по их юридическому адресу, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п.3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

- по месту нахождения филиалов (представительств), если юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства) транспортными средствами (п.3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

- за дипломатическими, консульскими представительствами, международными (межгосударственными) организациями, иностранными банками, зарубежными органами печати, радио, телевидения и другими организациями, аккредитованными при МИД России или федеральных органах исполнительной власти, - по адресу, указанному в документах, выданных государственными органами, осуществляющими регистрацию этих представительств, организаций, органов печати, радио, телевидения (п.3.4 Правил регистрации в ГИБДД).

Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за физическими лицами в следующем порядке:

- по постоянному или временному их месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п.3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

- по месту жительства родственников этих лиц с письменного согласия родственников, или по месту бронирования либо приобретения в собственность жилой площади при наличии обстоятельств, не позволяющих произвести регистрацию по месту жительства собственников (проживание в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, длительная командировка, воинская служба, учеба, работа на судах дальнего плавания и т.п.). В исключительных случаях решение о регистрации транспортных средств по месту жительства иных лиц принимается главными государственными инспекторами безопасности дорожного движения органов внутренних дел субъектов Российской Федерации либо их заместителями (п.3.2 Правил регистрации в ГИБДД);

- за военнослужащими - по месту их проживания, определенному командованием воинских частей и подтвержденному документами, выдаваемыми в установленным порядке (п.3.3 Правил регистрации в ГИБДД);

- за иностранными гражданами и лицами без гражданства - по адресу, указанному в документах, зарегистрированных в органах внутренних дел (п.3.4 Правил регистрации в ГИБДД);

- за беженцами и вынужденными переселенцами - по месту их проживания, указанному в удостоверении, выданном органом Федеральной миграционной службы России (п.3.5 Правил регистрации в ГИБДД).

Пример 6.2. В 2003 г. организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Москве, имеет филиал в г. Санкт - Петербурге, который она наделила грузовыми автомобилями.

Определение места уплаты транспортного налога

При наделении организацией своих филиалов транспортными средствами они подлежат регистрации по месту нахождения филиалов (то есть в соответствующем подразделении ГИБДД г. Санкт - Петербурга). Поскольку местом нахождения грузовых автомобилей признается место их регистрации, местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Санкт - Петербурга, в котором зарегистрирована организация по месту нахождения филиала.

6.3. Сроки уплаты налога

Одно из основных отличий транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств состоит в том, что раньше налог уплачивался раз в два или три года, а теперь его следует уплачивать ежегодно.

Более редкая уплата налога в период действия Закона N 1759-1 связана с тем, что согласно п.3 ст.6 указанного Закона регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производились. А это означало, что фактически налог уплачивался налогоплательщиками каждый раз при проведении техосмотра (либо при регистрации или перерегистрации) транспортного средства, который проводится для разных транспортных средств в различном порядке.

Поскольку все указанные процедуры производятся органами ГИБДД, предусматривалось, что контроль за уплатой налога возлагался не на налоговые органы, а на органы ГИБДД, которые требовали от лиц, проходящих техосмотр (либо производящих регистрацию или перерегистрацию) транспортных средств, представить квитанции или платежные поручения на уплату налога с владельцев транспортных средств (п.1.13 Правил регистрации в ГИБДД). Фактическое возложение контроля за уплатой налога на орган, не являющийся участником налоговых отношений, противоречило ст.9 НК РФ.

Главой 28 НК РФ это противоречие было устранено. Теперь контроль за уплатой транспортного налога полностью возлагается на налоговые органы. В этой связи органы ГИБДД с 1 января 2003 г. уже не обязаны требовать с налогоплательщиков предъявления документов об уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации транспортного средства, а также при прохождении техосмотра. А налогоплательщики, соответственно, не обязаны представлять в органы ГИБДД указанные документы.

В отношении транспортного налога законодателем предусмотрен различный порядок уплаты налога для юридических и физических лиц.

Налогоплательщики - организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражают полученные данные в налоговой декларации <23>. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

     
   ————————————————————————————————
   

<23> Порядок заполнения декларации по транспортному налогу рассмотрен в гл.7 "Учет транспортного налога организациями и заполнение отчетности".

Конкретный порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.

Например, Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" для налогоплательщиков - организаций предусмотрена разовая уплата транспортного налога - не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст.8 указанного Закона). Такой порядок представляется объяснимым, поскольку не порождает ни для организаций, ни для налоговых органов проблем с пересчетом налога по итогам года, если в течение налогового периода у налогоплательщика какие-либо объекты налогообложения регистрировались или снимались с регистрации в соответствующих регистрирующих органах.

Если в законе субъекта РФ будет предусмотрена уплата авансовых платежей, в нем должен быть определен порядок расчета авансовых платежей по транспортному налогу, сроки их уплаты, а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

МНС России в своем Письме N НА-6-21/1704 обратило внимание на то, что недопустимо определять сроки уплаты налога (авансовых платежей) с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика. Например, установление сроков уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра приведет к уплате транспортного налога один раз в два года по новым автотранспортным средствам либо неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра. Кроме того, по водным и воздушным транспортным средствам установлены иные правила прохождения технического осмотра, нежели для автотранспортных средств.

Налогоплательщики - физические лица самостоятельно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не исчисляют, и, соответственно, никакие декларации в налоговый орган не представляют. Указанные лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом. Такая норма закреплена в п.3 ст.363 НК РФ, предусматривающей обязанность налоговых органов по вручению налогоплательщикам - физическим лицам налогового уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога.

Согласно ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом, при этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговые органы обязаны направить физическому лицу соответствующее уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст.52 НК РФ). А у физического лица обязанность по уплате налога не может возникнуть ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом МНС России от 14 октября 2002 г. N БГ-3-04/566 "Об утверждении формы налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами и о внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 14.10.1999 N АП-3-08/326" и приведена на с. 87 - 89.

     
                           ——T—T—T—T—T—¬                           ——T—T—T—¬
   Налоговое уведомление N | | | | | | |     Код налогового органа | | | | |
                           L—+—+—+—+—+——                           L—+—+—+——
   

     
                                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   на уплату налогов с гр. ________ за 200_ г. ИНН | | | | | | | | | | | | |
                                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————T——————————————————————————————T——————————————¬
   |    Вид налога    |    Объект налогообложения    | Сумма налога |
   +——————————————————+——————————————————————————————+——————————————+
   |Транспортный налог|                              |              |
   L——————————————————+——————————————————————————————+———————————————
   

Получил: "__" __________ 200_ г. _____________________________

(подпись налогоплательщика)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Форма

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

     
                                                                ——T—¬
   Субъект Российской Федерации ___________________________ Код | | |
                                                                L—+——
   

Район ________________ Город _____________________________________

     
                                                            ——T—T—T—¬
   Налоговый орган __________________ Код налогового органа | | | | |
                                                            L—+—+—+——
   

Адрес налогового органа: _____________ Время работы: _____________

     
                                         ——T—T—T—T—T—¬
                 Налоговое уведомление N | | | | | | |
                                         L—+—+—+—+—+——
   

на уплату транспортного налога за 200_ год

     
                                            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Гражданину (гражданке) _____________ ИНН | | | | | | | | | | | | |
                          (фамилия, имя,    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

отчество налогоплательщика)

Проживающему(щей) по адресу: _____________________________________

В федеральный бюджет

     
                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Счет получателя: | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

--T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Учреждение банка _________________________ БИК ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Корреспондентский счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

в бюджеты органов местного самоуправления

     
                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Счет получателя: | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

--T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Учреждение банка _________________________ БИК ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+ ———— --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Корреспондентский счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

На основании действующего законодательства Российской Федерации о

налогах и сборах Вы должны уплатить (руб., коп.):

     
   ————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |Объект налогообложения                         |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Государственный регистрационный знак (номер)   |                |
   |транспортного средства                         |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Налоговая база (мощность двигателя в л. с./кВт,|                |
   |валовая вместимость в регистровых тоннах,      |                |
   |единица транспортного средства)                |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Ставка налога                                  |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Коэффициент, определяемый как отношение числа  |                |
   |полных месяцев, в течение которых данное транс—|                |
   |портное средство было зарегистрировано на нало—|                |
   |гоплательщика, к числу календарных месяцев в   |                |
   |налоговом периоде                              |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Сумма налога, подлежащая уплате (налоговая     |                |
   |база x ставку налога)                          |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Сроки уплаты:                                  |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |                                               |                |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исполнитель _____________ Контактный телефон: ______________

М.П. Руководитель налогового органа ___________________

(подпись, дата)

Согласно п.3 ст.363 НК РФ налоговый орган обязан вручить физическому лицу уведомление о подлежащей уплате сумме транспортного налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Из этого следует, что исчисление и уплата годовой суммы налога производится ранее окончания налогового периода. Поскольку налоговое уведомление об уплате налога вручается налогоплательщику - физическому лицу в течение текущего налогового периода, которым является календарный год, возникает вопрос, каким образом нужно будет исчислять налог и уплачивать его тем физическим лицам, которые регистрируют либо снимают с учета транспортные средства в течение календарного года?

По нашему мнению, при решении этого вопроса следует исходить из того, что приведенная выше позиция законодателя противоречит п.1 ст.55 НК РФ, согласно которому налоговым периодом признается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. А это означает, что исчисление налога производится до окончания налогового периода и, соответственно, до формирования налоговой базы.

Практически это означает, что физическое лицо должно будет уплатить налог за весь год, несмотря на то что транспортное средство может быть снято с регистрации сразу же после уплаты налога. Например, получив уведомление об уплате годовой суммы транспортного налога в июне 2003 г., физическое лицо может продать принадлежащее ему транспортное средство и снять с регистрации уже в августе. В этом случае по общим правилам, предусмотренным п.3 ст.362 НК РФ, налоговым периодом следует признать не 12 месяцев (за которые он уже заплатил налог), а только 8 месяцев. И соответственно применить коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. В июне текущего года это сделать невозможно. Поэтому налогоплательщик в рассматриваемой ситуации уплатит в бюджет излишнюю сумму налога и получит возможность требовать возврата этой суммы в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Кроме того, следует заметить, что обязанность по уплате транспортного налога до окончания налогового периода может возникнуть у физического лица только в одном случае - когда региональным законом установлен отчетный период, по итогам которого производится уплата налога.

Попытка региональных органов законодательной власти "заставить" физические лица платить авансовые платежи без привязки к налоговой базе (к отчетному периоду) вряд ли приведут к желаемому эффекту. Свое мнение по этому поводу было высказано еще Пленумом ВАС РФ в своем Постановлении N 5 от 28 февраля 2001 г.: в силу закона о конкретном налоге авансовый платеж следует исчислять по итогам отчетного периода на основе налоговой базы.

Конкретный порядок исчисления и уплаты транспортного налога с налогоплательщиков - физических лиц обязательно должен быть определен в законе субъекта РФ. И налогоплательщики, которые не хотят "ссориться" с налоговыми органами, будут уплачивать налог в том порядке, который установлен региональным законодательством.

Так, например, Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" для налогоплательщиков - физических лиц предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. При этом в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) после 1 июня года налогового периода налоговые органы не позднее 30 дней с момента получения из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сведений о регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации направляют налоговое уведомление об установлении (пересчете) налогового обязательства по транспортному налогу. Те физические лица, которые получили налоговые уведомления на уплату налога после 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что за просрочку платежа по транспортному налогу будут начисляться пени в порядке, установленном ст.75 НК РФ.

Напомним, что пени не являются мерой ответственности. В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налоговых платежей и независимо от применения других мер обеспечения выполнения обязанности по их уплате, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора до дня его фактической уплаты включительно <24>. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ <25>, то есть в каждый конкретный день, следующий за днем, установленным для уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

     
   ————————————————————————————————
   

<24> Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Причем необходимо иметь в виду, что подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п.3 ст.75 НК РФ).

<25> С 7 августа 2002 г. ставка рефинансирования Центробанка РФ составляет 21 процент годовых - Телеграмма ЦБ РФ от 6 августа 2002 г. N 1185-У.

С организаций пени могут быть взысканы принудительно в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном законодательством порядке (см. ст.ст.46 - 48 НК РФ). Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится только в судебном порядке.

Пример 6.3. Допустим, сумма транспортного налога, причитающая к уплате организацией за 2003 г., составила 22 483 руб. Срок уплаты налога в бюджет установлен 20 января 2004 г.

Фактически налог был уплачен 30 января 2004 г.

Расчет суммы пени, подлежащей уплате в бюджет

при просрочке платежа

1. Сумма несвоевременно уплаченного транспортного налога - 22 483 руб.

2. Срок уплаты транспортного налога в бюджет, установленный законом г. Москвы, - 20 января 2004 г.

3. Фактическая уплата налога в бюджет - 30 января 2004 г.

4. Количество дней просрочки (с 21 января по 30 января 2004 г. включительно):

10 дней <26>.

5. Предположим, что размер ставки рефинансирования Центробанка РФ в 2004 г. составил 21% годовых.

6. Процентная ставка пени, взимаемая за каждый день просрочки:

21% х 1/300 = 0,07%.

7. Сумма пени, начисленная за несвоевременно уплаченную сумму транспортного налога:

22 483 руб. х 0,07% х 10 дней = 157 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<26> Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст.6.1 НК РФ).

При неуплате налога в законодательно установленные сроки налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налога в виде письменного извещения, в котором должны содержаться следующие сведения: о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п.п.1, 2, 4 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Во всех случаях оно должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом и налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст.69 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.

В том случае, когда налогоплательщик излишне уплатил по итогам налогового периода сумму транспортного налога, она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЯМИ

И ОТЧЕТНОСТЬ

Прежде всего обратим внимание читателей, что гл.28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. В то же время налогоплательщикам - организациям, самостоятельно исчисляющим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно порекомендовать вести регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу (табл. 7.1). В таком регистре удобно отражать всю информацию по транспортным средствам, необходимую для правильного исчисления транспортного налога. Кроме того, следует учесть, что данные, полученные на основании указанного регистра, позволят организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, правильно учесть суммы начисленного транспортного налога при исчислении налога на прибыль.

Таблица 7.1

Регистр учета транспортных средств за 2003 г.

     
   ————T—————————————T———————————T—————————————T———————————————T———————————————T—————————————T———————————T—————————————T——————————¬
   | N | Тип и марка |Инвентарный|   Мощность  |     Месяц     |  Месяц снятия |  Количество |Коэффициент|   Ставка    |   Сумма  |
   |п/п|транспортного|   номер   |  двигателя  |  регистрации  | транспортного |    месяцев  |           |   налога,   |  налога, |
   |   |   средства  |           |  (л/с) или  | транспортного |   средства с  |использования|           |установленная|подлежащая|
   |   |             |           |   валовая   |   средства в  | регистрации в |транспортного|           | с налоговой | уплате за|
   |   |             |           | вместимость |соответствующем|соответствующем|   средства  |           | базы (руб.) | налоговый|
   |   |             |           | (количество | регистрирующем|  органе <27>  |             |           |             |  период  |
   |   |             |           | регистровых |  органе <27>  |               |             |           |             |  (руб.)  |
   |   |             |           |    тонн)    |               |               |             |           |             | (гр. 4 х |
   |   |             |           |транспортного|               |               |             |           |             |  гр. 8 х |
   |   |             |           |   средства  |               |               |             |           |             |   гр.9)  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 1 |      2      |     3     |      4      |       5       |       6       |      7      |     8     |      9      |    10    |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 1 |ВАЗ—21099    |     68    |   75 л. с.  |       —       |       —       |      12     |   1       |       6     |     450  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 2 |Audi A4 2.0  |     83    |  131 л. с.  |       —       |       —       |      12     |   1       |      17     |   2 227  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 3 |Citroen C5   |    185    |  210 л. с.  |     август    |       —       |       5     |   0,417   |      45     |   3 941  |
   |   |3.0          |           |             |               |               |             |           |             |          |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 4 |ГАЗ—3307     |    125    |  200 л. с.  |       —       |       —       |      12     |   1       |      22     |   4 400  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 5 |ГАЗ—3307     |    126    |  200 л. с.  |       —       |       —       |      12     |   1       |      22     |   4 400  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 6 |ГАЗ—3307     |    127    |  200 л. с.  |       —       |    октябрь    |      10     |   0,833   |      22     |   3 665  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 7 |Автобус      |     90    |  170 л. с.  |       —       |       —       |      12     |   1       |      20     |   3 400  |
   +———+—————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Итого за         |     х     |      х      |       х       |       х       |      х      |     х     |      х      |  22 483  |
   |налоговый период |           |             |               |               |             |           |             |          |
   L—————————————————+———————————+—————————————+———————————————+———————————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<27> Графы 5 и 6 заполняются только по тем транспортным средствам, которые поставлены на учет или сняты с учета в данном налоговом периоде.

Регистр учета транспортных средств может быть составлен по форме, приведенной в примере 7.1. Причем для организаций, расположенных в регионах, где предусмотрена уплата авансовых платежей, регистры могут составляться по итогам отчетных периодов.

Пример 7.1 <28>. У организации на балансе по состоянию на 1 января 2003 г. числятся следующие транспортные средства:

- два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л. с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л. с.;

- три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л. с.;

- один автобус с мощностью двигателя 170 л. с.

     
   ————————————————————————————————
   

<28> Данные приведены на основании расчетов, сделанных в примере 5.8.

В июле 2003 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л. с. На учет автомобиль поставлен в августе 2003 г.

В октябре 2003 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л. с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2003 г. он был снят с учета.

На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики - организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Форма и срок представления в налоговый орган декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ (п.2 ст.363 НК РФ).

Поскольку срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается законами о транспортном налоге каждого субъекта РФ, налогоплательщику следует внимательно изучить закон, действующий в соответствующем регионе, и определить сроки представления в налоговые органы декларации по транспортному налогу.

Например, Законом г. Москвы установлено, что налогоплательщики - организации в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной в соответствии с положениями ст.11 указанного Закона (в ней указаны обязательные реквизиты, которые должна содержать налоговая декларация).

А в соответствии с Законом Московской области декларация по транспортному налогу должна быть представлена организациями по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) - в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст.2 Закона).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде <29> в соответствии с законодательством РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<29> Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

- лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

- направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

- передана по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки.

Обращаем внимание читателей, что согласно ст.6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Следовательно, если налоговые декларации были сданы на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Форма налоговой декларации также устанавливается субъектами РФ и должна содержать полную информацию как о налогоплательщике, так и об объектах налогообложения и сумме исчисленного налога. Это необходимо для того, чтобы у налогового органа была возможность проконтролировать правильность расчета суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет. Причем организациям следует иметь в виду, что в соответствии с п.5 ст.80 налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Заполним налоговую декларацию на примере организации, имеющей в собственности транспортные средства, расположенную в Московской области (см. образец на стр. 98).

Пример 7.2. Возьмем данные примера 7.1 и предположим, что декларация составляется по итогам налогового периода (2003 г.).

РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

январь - декабрь 3

за _______________________________ 200_ г.

(отчетный (налоговый) период)

     
   ————T—————————————T—————————T—————————T———————————————T—————————————————————T—————————————————————————T————————————T———————————————¬
   | N | Вид и марка |Налоговая|Налоговая| Годовая сумма |  Количество полных  |       Сумма налога,     |    Сумма   |     Сальдо    |
   |п/п|транспортного|   база  | ставка, |  налога, руб. |  месяцев отчетного  |    подлежащая взносу    |  авансовых |    расчетов   |
   |   |   средства  |         |   руб.  |(гр. 3 x гр. 4)|     (налогового)    | в бюджет по сроку, руб. |  платежей, |   с бюджетом  |
   |   |             |         |         |               | периода, в течение  |     (гр. 5 x гр. 6 /    | начисленных|    на конец   |
   |   |             |         |         |               | которых транспортное|      12 мес.) <30>      |  в бюджет  |   отчетного   |
   |   |             |         |         |               |       средство      |                         | за отчетный|    периода.   |
   |   |             |         |         |               |   зарегистрировано  |                         |   период   |    Подлежит   |
   |   |             |         |         |               | на налогоплательщика|                         |по налоговой|  доплате (+). |
   |   |             |         |         |               |                     |                         | декларации |    Подлежит   |
   |   |             |         |         |               |                     |                         |            |     зачету    |
   |   |             |         |         |               |                     |                         |            | (возврату) (—)|
   |   |             |         |         |               |                     |                         |            |(гр. 7 — гр. 8)|
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 1 |      2      |    3    |    4    |       5       |          6          |           7             |      8     |        9      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 1 |ВАЗ—21099    | 75 л. с.|    6    |       450     |       12 мес.       |           450           |      x     |        x      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 2 |Audi A4 2.0  |131 л. с.|   17    |     2 227     |       12 мес.       |         2 227           |      x     |        x      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 3 |Citroen C5   |210 л. с.|   45    |     9 450     |        5 мес.       |         3 941           |      x     |        x      |
   |   |3.0          |         |         |               |                     |                         |            |               |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 4 |ГАЗ—3307     |200 л. с.|   22    |     4 400     |       10 мес.       |         3 665           |      x     |        x      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 5 |ГАЗ—3307     |200 л. с.|   22    |     4 400     |       12 мес.       |         4 400           |      x     |        x      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 6 |ГАЗ—3307     |200 л. с.|   22    |     4 400     |       12 мес.       |         4 400           |      x     |        x      |
   +———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+———————————————+
   | 7 |Автобус      |170 л. с.|   20    |     3 400     |       12 мес.       |         3 400           | 16 033 <31>|     6 450     |
   L———+—————————————+—————————+—————————+———————————————+—————————————————————+—————————————————————————+————————————+————————————————
   

Примечания. 1. Настоящая декларация составляется с 1 января 2003 г. организациями - налогоплательщиками транспортного налога, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Сумма транспортного налога исчисляется налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода отдельно по каждому транспортному средству.

2. В графе 3 настоящей декларации указываются:

- мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;

- валовая вместимость в регистровых тоннах - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

- единица транспортного средства - в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

3. В графе 4 настоящей декларации отдельно по каждому транспортному средству указывается налоговая ставка транспортного налога, установленная Законом "О транспортном налоге в Московской области", с учетом льготы, установленной по данному налогу Законом "О льготном налогообложении в Московской области".

4. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение отчетного (налогового) периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев отчетного (налогового) периода, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика (графа 6 настоящей декларации), к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

     
   ————————————————————————T————————————¬    ———————————T———————————¬
   |Доверенность и полноту |Подпись     |    |Отметка   |Отметка    |
   |сведений, указанных    |руководителя|    |работника |специалиста|
   |в данном расчете,      |организации |    |налогового|по учету   |
   |подтверждаю:           |            |    |органа    |           |
   |"___" _________ 200_ г.|            |    +——————————+———————————+
   +———————————————————————+————————————+    |          |           |
   |                       |Подпись     |    |          |           |
   |                       |главного    |    |          |           |
   |                       |бухгалтера  |    |          |           |
   L———————————————————————+—————————————    L——————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<30> В Законе Московской области не сказано, сколько знаков после запятой нужно оставлять при расчете коэффициента. В данном примере он рассчитывался с точностью до трех знаков после запятой. Поэтому сумма налога по строкам 3 и 4 гр. 7 незначительно отличается от суммы налога, если бы она рассчитывалась по формуле, приведенной в графе 7.

<31> В примере сумма уплаченных авансовых платежей приведена условно. Поскольку в Законе Московской области не определен порядок исчисления авансовых платежей по транспортному налогу, мы исходили из того, что такая сумма может рассчитываться из налоговой базы, определяемой по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года).

На основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль включают исчисленную сумму транспортного налога в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные о суммах начисленного транспортного налога отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с гл.25 НК РФ датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (п.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Следовательно, в случае, когда законом субъекта РФ на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года), по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления. Это означает, что суммы начисленных авансовых платежей будут приниматься для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, когда они начислены.

Учитывая, что налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ), при условии, что местными органами власти не установлены отчетные периоды по транспортному налогу, исчислить в полном объеме сумму транспортного налога, причитающуюся к уплате в бюджет, следует по состоянию на 31 декабря текущего календарного года (года, за который следует уплатить налог). В этой связи начисление транспортного налога следует производить в декабре месяце (31 декабря) того года, за который уплачивается этот налог.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ). То есть транспортный налог будет включаться в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он фактически уплачен в бюджет.

Пример 7.3. Организация, расположенная в г. Москве, ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2003 г. по всем транспортным средствам, принадлежащим организации, составила 22 483 руб.

Порядок отнесения транспортного налога

на расходы для целей налогового учета

Сумма исчисленного за 2003 г. транспортного налога в размере 22 483 руб. подлежит отнесению на затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2003 г.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль

Исчисленная налогоплательщиком сумма транспортного налога в размере 22 483 руб. отражается по строке 120 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". А затем учитывается в итоговой сумме прочих расходов, отражаемых по строке 070 Приложения N 2 к листу 02. Предположим, что другие расходы организации составили 125 000 руб., тогда по строке 070 будет показана общая сумма расходов с учетом суммы налога.

Расчет налога на прибыль организаций

за год 2003 г. (фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией

за 2003 г.

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————T———————¬
   |                 Показатели                  |Код строки| Сумма |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |                     1                       |     2    |   3   |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |                    ...                      |    ...   |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |Прочие расходы — всего                       |    070   |147 483|
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |                    ...                      |    ...   |  ...  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |Суммы налогов и сборов, начисленные в        |    120   | 22 483|
   |порядке, установленном законодательством     |          |       |
   |Российской Федерации о налогах и сборах, за  |          |       |
   |исключением перечисленных в ст.270 НК РФ     |          |       |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————+———————+
   |                    ...                      |    ...   |  ...  |
   L—————————————————————————————————————————————+——————————+————————
   

Подписано в печать

26.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——