Вопрос: Что является "расчетной ценой ценной бумаги с учетом конкретных условий заключенной сделки" в соответствии со ст.280 НК РФ и каков механизм определения налогоплательщиком такой цены?

Ответ: Пунктом 6 ст.280 Налогового кодекса РФ установлено, что фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимается для целей налогообложения только при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Как видно, перечень показателей, которые налогоплательщик может учитывать для определения расчетной цены ценной бумаги (конкретные условия сделки, особенности обращения и цены ценной бумаги по договору), является открытым. Следовательно, в каждой конкретной ситуации налогоплательщик вправе использовать и иные критерии, чтобы определить расчетную цену.

Кроме того, как следует из п.6 ст.280 НК РФ, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Отметим, что стоимость чистых активов акционерных обществ можно установить, ознакомившись с бухгалтерской отчетностью общества, которая подлежит обязательному раскрытию (ст.97 Гражданского кодекса РФ, ст.92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Механизм определения расчетной цены ценной бумаги также разъяснен МНС России в п.6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

В заключение отметим, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ). Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы. При этом, как видно из изложенного выше, процесс определения рыночных цен по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, затруднен, и на практике налоговым органам проверить правильность применения цен по сделкам с этими бумагами будет довольно сложно.

Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

31.03.2003

————