"Финансовая газета", N 52, 2002

НДС, УПЛАЧИВАЕМЫЙ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ, УСЛУГ

Согласно п.2 ст.171 НК РФ НДС принимается к зачету в случае получения дохода (выручки) от основной деятельности, так как вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг):

для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

для перепродажи.

Отметим, что среди объектов налогообложения, перечисленных в ст.146 НК РФ, отсутствуют операции по получению дохода в виде процентов по кредитам и займам. Следовательно, эти операции НДС не облагаются.

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).

Порядок отнесения сумм налога, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Таким образом, суммы НДС по затратам с целью получения внереализационного дохода в виде процентов по векселям к зачету не принимаются. Следовательно, эти суммы в бухгалтерском учете следует отнести на счет чистой прибыли, а в налоговом учете их не следует учитывать в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу.

Суммы НДС по затратам с целью получения дохода по основной деятельности принимаются к вычету согласно ст.ст.172, 173 НК РФ, определяющим порядок применения налоговых вычетов. Следовательно, эти суммы в бухгалтерском учете следует отнести на счета возмещения НДС, а в налоговом учете их не следует учитывать в составе расходов по основной деятельности, уменьшающих налоговую базу. Ниже приведен пример расчета выручки за квартал в 2002 - 2003 гг. (цифры условные).

     
   ——————————————————————————————T—————————————————T————————————————¬
   |       Статья доходов        | Выручка без НДС | НДС с выручки  |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Сдача в субаренду помещения  |     135 000     |    27 000      |
   |                             |                 |                |
   |Оказание услуг               |      97 880     |    19 576      |
   |                             |                 |                |
   |Внереализационные доходы     |   1 034 620     |         0      |
   |                             |                 |                |
   |Итого                        |   1 267 500     |    46 576      |
   |                             |                 |                |
   |Выручка с НДС                |   1 314 076     |                |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |       Статья расходов       | Расходы без НДС |НДС к возмещению|
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |ФОТ + налоги                 |     800 000     |                |
   |                             |                 |                |
   |Канцтовары                   |      21 700     |     4 340,00   |
   |                             |                 |                |
   |Страхование                  |       4 743     |                |
   |                             |                 |                |
   |Подписка                     |      14 595,00  |                |
   |                             |                 |                |
   |Амортизация ОС (налоговая)   |     100 000,00  |                |
   |                             |                 |                |
   |Налог на пользователей       |       2 325,00  |                |
   |автомобильных дорог          |                 |                |
   |                             |                 |                |
   |Налог на имущество           |      33 500,00  |                |
   |                             |                 |                |
   |Аренда помещения             |     197 500,00  |    39 500,00   |
   |                             |                 |                |
   |Услуги связи                 |      12 000,00  |     2 400,00   |
   |                             |                 |                |
   |Аренда оргтехники            |       1 680,00  |       336,00   |
   |                             |                 |                |
   |Ремонт                       |      25 000,00  |                |
   |                             |                 |                |
   |Итого                        |   1 213 043     |    46 576      |
   |                             |                 |                |
   |Прибыль (убыток)             |      54 457     |                |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |НДС к уплате                                   |         0      |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

Л.Колесниченко

Аудитор

Подписано в печать

25.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——