"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2003

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2002 ГОД <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Привилегированные подписчики могут воспользоваться бланком декларации из комплекта бланков годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, приложенного к этому номеру журнала. - Прим. ред.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций первоначально была утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. По этой форме налогоплательщики отчитывались в 1-м полугодии 2002 г., используя при этом Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

В связи с изменениями и дополнениями в гл.25 НК РФ, внесенными Федеральными законами от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ, МНС России изменило форму декларации Приказом от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 <**>. Соответствующие изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций были внесены Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> См. Приказ МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358 "О внесении Изменений и дополнений N 1 в Приказ МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542".

Указанные изменения применялись при составлении декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г., действуют они и при составлении декларации по итогам работы за 2002 г.

Порядок представления декларации

Напомним основные требования, которые установлены ст.289 "Налоговая декларация" гл.25 НК РФ.

Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представить в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые расчеты.

По итогам деятельности за 2002 г. декларация по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) представляется налогоплательщиками в полном объеме. При этом некоммерческие организации, у которых не возникало обязательств по уплате налога на прибыль в течение отчетных периодов 2002 г., должны представить декларацию по упрощенной форме по истечении 2002 г.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода (2002 г.) представляются всеми налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта 2003 г. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют декларации по налогу на прибыль за 2002 г. также не позднее 28 марта 2003 г.

Порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели указываются в полных рублях.

По итогам деятельности за 2002 г. заполняются лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Листы 01 и 02 декларации являются общими для всех налогоплательщиков. Остальные листы и приложения включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. К ним относятся:

- Приложения к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций": N 1 "Доходы от реализации"; N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией"; N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные"; N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"; N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"; N 6 "Внереализационные доходы"; N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)";

- лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов";

- лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

- лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

- лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации";

- лист 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке";

- лист 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

- лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Рассмотрим основные изменения в новой форме декларации по налогу на прибыль по сравнению с ранее действовавшей, а также особенности заполнения отдельных показателей декларации.

Претерпел изменения лист 01 (титульный лист). Из него исключен пункт "Категория налогоплательщика" ввиду того, что в соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Из таблицы на с. 3 титульного листа, в которой организации при отсутствии ИНН руководителя и главного бухгалтера заполняют сведения о них, исключены графы, в которых ранее нужно было указывать дату и место рождения, пол и гражданство.

Основной лист декларации (лист 02), в котором производится расчет налога на прибыль организации, изменился незначительно и дополнен новыми строками.

Так, строки 071, 072 и 073 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг в случае, если они являются первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации.

Строка 074 профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, не заполняется. Ее заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность и являющиеся первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации, если сумма прибыли направляется на покрытие убытка от реализации таких ценных бумаг, отраженного по строке 110 листа 07. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 150 или 160 листа 07 декларации.

Кроме этого, появились новые строки 550 - 570. В них указывается сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты, которая исчислена в соответствии с п.п.6 и 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) (налог на прибыль с налоговой базы переходного периода). Эти данные должны соответствовать данным листов 12 и 13 на соответствующий год.

По строке 580 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 550 - 570 листа 02. Учитывая, что налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных (а не налогового) периодов, строки 590 - 620 листа 02 по итогам деятельности за 2002 г. не заполняются.

Приложения к листу 02 декларации также претерпели изменения.

В Приложении N 1 к листу 02 "Доходы от реализации" по строке 010 "Выручка от реализации - всего" показывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава которой приводится по строкам 020 - 050. В суммы, отражаемые по строке 010, не включаются доходы от реализации ценных бумаг.

По строкам 011 - 016 отражаются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011), от реализации имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного НДС (строка 013), от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС (строка 015), в том числе указываются данные о суммах выручки, полученных от экспортных операций. Строки 011 - 016 заполняют только налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по отгрузке и предъявлении покупателю расчетных документов.

Добавлены также новые строки:

- 101 - здесь указывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, с учетом положений п.п.5 и 6 ст.280 НК РФ;

- 102 - заполняется в случае совершения сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, вне организованного рынка ценных бумаг;

- 103 - по данной строке отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (п.6 ст.280 НК РФ).

Приложение N 2 стало называться "Расходы, связанные с производством и реализацией" и представляется за отчетный и налоговый периоды.

В строках 010 - 030 теперь отражаются прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода на основании ст.ст.318 и 319 НК РФ.

Обратите внимание: в составе прямых расходов в соответствии со ст.318 НК РФ по этим строкам отражаются:

- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

В остальных строках данного Приложения, где речь идет о перечисленных выше затратах (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), они отражаются только в части косвенных расходов.

Отметим также, что нормируемые при расчете налога на прибыль расходы налогоплательщик указывает только в пределах установленных норм. Например, по строке 150 Приложения N 2 к листу 02 должна быть указана сумма представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, в размере, не превышающем 4% расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Также в пределах норм по строке 160 Приложения N 2 отражаются нормируемые расходы на рекламу.

Изменено название Приложения N 3 к листу 02: "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" за отчетный (налоговый) период. Данное Приложение носит информационный характер.

В нем отражаются начисленные за текущий отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией и признаваемые в целях налогообложения в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Кроме того, в Приложение N 3 добавлена таблица, в которой необходимо отразить расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли на основании ст.270 НК РФ.

Приложения N N 1, 2 и 3 теперь представляются налогоплательщиками по итогам не только налогового периода, но и отчетного.

Заполняя Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу", следует иметь в виду, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее (п.п.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ). Порядок переноса убытков установлен ст.283 НК РФ. Если сумма убытка, полученного налогоплательщиком за 2001 г., по состоянию на 31 декабря 2001 г. превышает сумму убытка по состоянию на 1 июля 2001 г., разница не признается убытком в целях налогообложения.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяются 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления переноса и соблюдение 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

Пример 1. У ООО "Дельта" по состоянию на 1 января 2002 г. имеется непогашенный убыток в сумме 400 000 руб., в том числе за 1997 г. - 50 000 руб., за 1999 г. - 150 000 руб. В 2001 г. организация получила убыток в сумме 200 000 руб., в том числе по состоянию на 1 июля 2001 г. убыток составлял 150 000 руб.

Налоговая база в 2002 г. - 800 000 руб.

В этом случае сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2002 г., который может быть заявлен налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы 2002 и последующих годов, равна 350 000 руб. (50 000 руб. + 150 000 руб. + 150 000 руб.). Сумма убытка в размере 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.), полученного налогоплательщиком после 1 июля 2001 г., не признается убытком в целях налогообложения на основании п.4 ст.10 Закона N 110-ФЗ и не может быть перенесена на будущее.

В уменьшение налоговой базы 2002 г. ООО "Дельта" может быть принят убыток в сумме 240 000 руб. (30% от 800 000 руб.). Остаток неперенесенного убытка на 1 января 2003 г. в этом случае составит 110 000 руб. (350 000 руб. - 240 000 руб.).

Фрагмент Приложения N 4 к листу 02, которое должно быть заполнено ООО "Дельта", представлен в табл. 1.

Таблица 1

РАСЧЕТ

СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА,

УМЕНЬШАЮЩЕГО НАЛОГОВУЮ БАЗУ

ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————T——————————T————————T————————¬
   |           Показатели              | Год, за  |  Код   |  Сумма |
   |                                   | который  | строки |        |
   |                                   | получен  |        |        |
   |                                   |  убыток  |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |                  1                |     2    |   3    |   4    |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Остаток неперенесенного  убытка  на|          |        |        |
   |начало налогового периода —   всего|          |        |        |
   |(строка 020 + строка 030)          |    Х     |010     | 350 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |в том числе:                       |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |   убытка, полученного до 1  января|          |        |        |
   |2002 года                          |    Х     |020     | 350 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |   убытка, полученного   после    1|          |        |        |
   |января 2002 года (сумма строк с 040|          |        |        |
   |по 080)                            |    Х     |030     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |040     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |050     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |060     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |070     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |080     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Налоговая    база    за    отчетный|          |        |        |
   |(налоговый)   период   (строка  140|          |        |        |
   |Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|          |        |        |
   |строка  120  Листа  06 + строка 230|          |        |        |
   |Листа  07  + строка  110 Листа 10 +|          |        |        |
   |строка 590 Листа 11)               |    Х     |090     | 800 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Сумма убытка  или   части   убытка,|          |        |        |
   |уменьшающего   налоговую   базу  за|          |        |        |
   |отчетный  (налоговый)  период   (не|          |        |        |
   |выше 30 процентов налоговой базы по|          |        |        |
   |строке 090)                        |    Х     |100     | 240 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Остаток  неперенесенного  убытка на|          |        |        |
   |конец     отчетного    (налогового)|          |        |        |
   |периода   —  всего  (строка  010  —|          |        |        |
   |строка  100  + убыток по строке 050|          |        |        |
   |Листа 02 с учетом уменьшения его на|          |        |        |
   |показатели строк 120 Листа 05,  120|          |        |        |
   |Листа 06,  230 Листа 07,  110 Листа|          |        |        |
   |10 и 590 Листа 11)                 |    Х     |110     | 110 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |в том числе:                       |          |        |        |
   |   убытка, полученного  до 1 января|          |        |        |
   |2002 года (строка 020 — строка 100,|          |        |        |
   |но не более строки 020)            |    Х     |120     | 110 000|
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |убытка,  полученного после 1 января|          |        |        |
   |2002  года (строка 110 — строка 120|          |        |        |
   |или сумма строк с 140 по 180)      |    Х     |130     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |140     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |150     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |160     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |170     |    —   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |              за                   |          |180     |        |
   L———————————————————————————————————+——————————+————————+—————————
   

В Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" добавлена новая графа "Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы" с разбивкой на графу 19 - "в бюджет субъекта Российской Федерации" и графу 20 - "в местный бюджет".

После выхода Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ повышенный интерес налогоплательщиков вызывал вопрос о порядке уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода по организациям, имеющим в своем составе обособленные подразделения.

Изменениями и дополнениями N 1 в Инструкцию по заполнению декларации предусмотрено, что в графах 19 и 20 Приложений N N 5 и 5а отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п.п.6 и 8 ст.10 Закона N 110-ФЗ и причитающаяся к уплате по сроку 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом данные указанных граф по строке 020 Приложения N 5 должны соответствовать данным строк 610 и 620 листа 02.

Распределение сумм налога между организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строка 030 Приложения N 5) и обособленными подразделениями (графы 19 и 20 Приложения N 5а) производится исходя из доли на конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в графе 5 Приложений N N 5 и 5а.

В декларацию введены новые приложения к листу 02. Это Приложения N 6 "Внереализационные доходы" и N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам". Данные Приложения будут представляться по истечении налогового периода, то есть один раз в год. Первый раз они представляются по итогам работы за 2002 г.

В Приложении N 6 налогоплательщик расшифровывает сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.

Общая сумма внереализационных доходов указывается по строке 010 этого Приложения. По строке 020 записывается сумма доходов от сдачи имущества в аренду, если эти доходы не являются доходами от реализации, то есть не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ.

Заполняя строку 070 этого же Приложения, надо учитывать, что стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав должна быть определена исходя из рыночных цен с учетом положений ст.40 НК РФ. Вместе с тем эта стоимость не может быть ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ, а по иному имуществу - не ниже затрат на его производство (приобретение).

В Приложении N 7 приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий налоговый период. Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 Приложения N 7, по строкам 020 - 150 внереализационные расходы в дальнейшем расшифровываются.

Обратите внимание: в Приложении N 6 (строка 080) и Приложении N 7 (строка 120) показываются соответственно доходы прошлых лет и убытки прошлых налоговых периодов, если по выявленным доходам (убыткам) невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В большинстве случаев период, к которому относится ошибка, повлекшая искажение налоговой базы по налогу на прибыль, определить возможно. Статьей 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны представлять в таких случаях в налоговый орган уточненные налоговые декларации за соответствующие отчетные (налоговые) периоды.

Кроме того, по строкам 130 Приложения N 6 и 150 Приложения N 7 налогоплательщик показывает общую сумму соответственно прочих внереализационных доходов и внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Данные расшифровываются в произвольной форме по свободным строкам по отдельным видам внереализационных доходов (расходов), имеющим удельный вес в общей сумме доходов (расходов и убытков) не менее 5%, сформированных у налогоплательщика и подлежащих налоговому учету за отчетный (налоговый) период в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Для налогоплательщиков, применявших в 2001 г. метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере начисления (отгрузки) и получивших убыток по налоговой базе переходного периода, сумма превышения расходов над доходами в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом переходного периода, подлежащим отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в действие гл.25 НК РФ (ст.14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

Такие расходы независимо от их удельного веса в общей сумме расходов и убытков налогоплательщик указывает по строке 150 Приложения N 7.

Заключительным этапом является заполнение листа 02 на основе перечисленных выше приложений, формирование налоговой базы по налогу на прибыль и расчет суммы налога.

Для определения налоговой базы (тех или иных показателей налоговой декларации) налогоплательщик должен в соответствии со ст.313 НК РФ использовать аналитические регистры налогового учета, являющиеся документами налогового учета.

В случае наличия прибыли, облагаемой налогом по ставке 15% (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, кроме ценных бумаг, указанных в пп.2 п.4 ст.284 НК РФ, и доходы в виде дивидендов от долевого участия в иностранных организациях), расчет производится налогоплательщиком в листе 04 декларации.

Если организация выступает как налоговый агент, заполняется лист 03 декларации.

Порядок заполнения декларации

по обособленным подразделениям

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по организации в целом с распределением по обособленным подразделениям (ст.289 НК РФ).

В налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организация в этом случае представляет декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01) с общей информацией об организации и конкретном структурном подразделении, а также Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций", касающееся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Пунктом 2 ст.288 НК РФ установлено следующее. Авансовые платежи и суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, налогоплательщик уплачивает как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом он исходит из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль на примере.

Пример 2. ООО "Альфа", не являющееся малым предприятием и занимающееся производством продуктов питания, в 2002 г. получило следующие доходы:

- выручку от реализации продукции собственного производства 3 000 000 руб.;

- выручку от реализации основных средств 80 000 руб.;

- выручку по сделке от сдачи в аренду автомобиля 50 000 руб.;

- выручку от реализации купленных для перепродажи товаров 40 000 руб.;

- проценты, начисленные банком на остатки средств по расчетному счету, в сумме 5000 руб.

В 2002 г. произведены следующие прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции:

- списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для производства реализованной продукции, - 800 000 руб.;

- начислена заработная плата рабочих, участвующих в процессе производства, - 200 000 руб.; суммы начисленного ЕСН составили 71 200 руб.

- начислена амортизация по амортизируемому производственному оборудованию - 60 000 руб.

В 2002 г. произведены следующие косвенные расходы:

- начислена амортизация по амортизируемым основным средствам, используемым для управления производством, - 10 000 руб.;

- произведены расходы на рекламу готовой продукции в СМИ - 75 000 руб.;

- начислена заработная плата управленческому персоналу - 50 000 руб.; суммы начисленного ЕСН составили 17 800 руб.;

- начислены налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество в общей сумме 45 000 руб.;

- начислена амортизация по автомобилю, сданному в аренду, - 3000 руб.;

- произведены представительские расходы в сумме 15 000 руб.

Остаточная стоимость реализованных в 2002 г. основных средств - 70 000 руб. Покупная стоимость товаров, купленных для перепродажи и реализованных в 2002 г., - 35 000 руб.

ООО "Альфа" зарегистрировано и работает в г. Екатеринбурге. В течение 2002 г. им были уплачены авансовые платежи налога на прибыль в общей сумме 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 93 750 руб., в бюджет Свердловской области - 181 250 руб., в бюджет г. Екатеринбурга - 25 000 руб.

Приложение N 1 к листу 02 декларации

Если одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), для целей налогообложения данный вид деятельности следует рассматривать как оказание услуг организацией. То есть если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) организации осуществляют на постоянной (систематической, два раза и более в течение календарного года) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ. Если же такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываются в составе внереализационных доходов.

В нашем примере сумма выручки от сдачи в аренду автомобиля учтена ООО "Альфа" в сумме внереализационных доходов и не отражается в Приложении N 1.

Выручка от реализации отражается ООО "Альфа" по строке 010 в сумме 3 040 000 руб., в которую входит выручка от реализации продукции собственного производства (строка 020) в сумме 3 000 000 руб. и выручка от реализации покупных товаров (строка 050) в сумме 40 000 руб. Отдельно по строке 060 указывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества (в нашем примере - реализованных основных средств) в сумме 80 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации ООО "Альфа" за 2002 г. составит 3 120 000 руб. и отражается по строке 110 Приложения N 1, которая переносится в строку 010 листа 02 декларации.

Фрагмент Приложения N 1 к листу 02 декларации приведен в табл. 2.

Таблица 2

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T—————————¬
   |                   Показатели                 |  Код   |  Сумма  |
   |                                              | строки |         |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |                      1                       |   2    |    3    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Выручка от реализации — всего, в том числе:   |010     |3 040 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |по товарообменным операциям, из них           |011     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   по экспорту                                |012     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |от реализации имущества,  подлежащего учету по|        |         |
   |стоимости с учетом уплаченного НДС, из нее    |013     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   от реализации на экспорт                   |014     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |от реализации сельскохозяйственной продукции и|        |         |
   |продуктов   ее   переработки,   закупленных  у|        |         |
   |физических лиц (не являющихся плательщиками по|        |         |
   |НДС), из нее                                  |015     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   по экспорту                                |016     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   по сделкам  (иным)  по  реализации  товаров|        |         |
   |(работ, услуг) на экспорт                     |017     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |из строки 010:                                |        |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   выручка   от   реализации  товаров  (работ,|        |         |
   |услуг) собственного производства              |020     |3 000 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   выручка  от  реализации имущественных прав,|        |         |
   |за  исключением  доходов  от  реализации права|        |         |
   |требования                                    |030     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   выручка от реализации прочего имущества    |040     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   выручка от реализации покупных товаров     |050     |   40 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Выручка от     реализации      амортизируемого|        |         |
   |имущества                                     |060     |   80 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |...                                           |   ...  |   ...   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Итого доходов  от  реализации  (строка  010  +|        |         |
   |сумма строк с 060 по 101)                     |110     |3 120 000|
   L——————————————————————————————————————————————+————————+——————————
   

Приложение N 2 к листу 02 декларации

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, определим, заполнив соответствующее Приложение N 2 к листу 02. Для удобства Приложение приводится в сокращенном виде.

Сначала рассчитаем сумму прямых расходов ООО "Альфа", приходящихся на реализованную в 2002 г. продукцию, которые будут отражены организацией по строке 010 Приложения N 2. Она составит 1 131 200 руб. (800 000 руб. + 200 000 руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).

По строке 050 отражается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала 50 000 руб., а суммы ЕСН на эти выплаты в размере 17 800 руб. указываются в общей сумме налогов и сборов по строке 120 и отдельно выделяются в строке 121.

Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством, составляет 10 000 руб., ООО "Альфа" должно отразить ее по строке 060.

По строке 120 кроме суммы ЕСН в размере 17 800 руб. записываются также суммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог и налога на имущество в размере 45 000 руб. (всего 62 800 руб.).

По строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

В нашем примере расходы ООО "Альфа" на оплату труда в 2002 г. составили 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль оно сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Расходы на рекламу готовой продукции в СМИ отражаются по строке 160 в сумме 75 000 руб.

Общая сумма прочих расходов (сумма строк с 080 по 170), составляющая 147 800 руб., указывается по строке 070 Приложения N 2.

Стоимость покупных товаров, купленных ООО "Альфа" для перепродажи и реализованных в 2002 г., составляет 35 000 руб. и отражается по строке 180.

Остаточная стоимость реализованных основных средств в сумме 70 000 руб. указывается по строке 210.

Итого общая сумма признанных расходов ООО "Альфа", связанных с производством и реализацией за 2002 г., составит 1 444 000 руб. и отражается по строке 320 Приложения N 2, которая переносится в строку 020 листа 02 декларации.

Фрагмент Приложения N 2 к листу 02 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

РАСХОДЫ,

СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |                   Показатели                   | Код  |  Сумма  |
   |                                                |строки|         |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                      1                         |  2   |    3    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прямые расходы налогоплательщиков,  производство|      |         |
   |которых  связано  с  обработкой  и  переработкой|      |         |
   |сырья, относящиеся к расходам текущего отчетного|      |         |
   |(налогового) периода                            | 010  |1 131 200|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прямые расходы налогоплательщиков,  производство|      |         |
   |которых  связано с выполнением работ,  оказанием|      |         |
   |услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного|      |         |
   |(налогового) периода                            | 020  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы, связанные с приобретением и реализацией|      |         |
   |(выбытием,  в  т.ч.  погашением)  ценных   бумаг|      |         |
   |профессиональными участниками рынка ценных бумаг| 021  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прямые расходы     прочих    налогоплательщиков,|      |         |
   |относящиеся  к   расходам   текущего   отчетного|      |         |
   |(налогового) периода                            | 030  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Материальные расходы,   относящиеся  к  расходам|      |         |
   |текущего  отчетного  (налогового)  периода,   за|      |         |
   |исключением  расходов, относящихся  к  прямым, —|      |         |
   |всего                                           | 040  |   50 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным|      |         |
   |расходам текущего отчетного (налогового) периода| 050  |   50 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в том числе:                                    |      |         |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы на    оплату    труда    персонала,   не|      |         |
   |участвующего в процессе производства            | 051  |   50 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы по добровольному страхованию работников | 052  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Суммы начисленной  амортизации,  относящиеся   к|      |         |
   |косвенным     расходам     текущего    отчетного|      |         |
   |(налогового) периода                            | 060  |   10 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прочие расходы — всего                          | 070  |  147 800|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в том числе:                                    |      |         |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на   ремонт   основных    средств    или|      |         |
   |отчисления на создание ремонтного фонда         | 080  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы по    освоению    природных    ресурсов,|      |         |
   |относящиеся  к   расходам   текущего   отчетного|      |         |
   |(налогового) периода                            | 090  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на научные исследования и (или) опытно —|      |         |
   |конструкторские   разработки,   относящиеся    к|      |         |
   |расходам    текущего    отчетного   (налогового)|      |         |
   |периода, в том числе:                           | 100  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на    формирование    специализированных|      |         |
   |фондов                                          | 101  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на     добровольное    и    обязательное|      |         |
   |страхование,  относящиеся  к  расходам  текущего|      |         |
   |отчетного (налогового) периода                  | 110  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |суммы налогов  и сборов,  начисленные в порядке,|      |         |
   |установленном    законодательством    Российской|      |         |
   |Федерации  о  налогах  и сборах,  за исключением|      |         |
   |перечисленных в статье 270 НК                   | 120  |   62 800|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в том числе:                                    |      |         |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |суммы ЕСН,  относящиеся  к   расходам   текущего|      |         |
   |отчетного (налогового) периода                  | 121  |   17 800|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на  юридические и информационные услуги,|      |         |
   |расходы на консультационные и  иные  аналогичные|      |         |
   |услуги                                          | 130  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на     управление    организацией    или|      |         |
   |отдельными ее подразделениями,  а также  расходы|      |         |
   |на приобретение услуг по управлению организацией|      |         |
   |или ее отдельными подразделениями               | 140  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |представительские расходы,      связанные      с|      |         |
   |официальным      приемом     и     обслуживанием|      |         |
   |представителей других организаций, участвующих в|      |         |
   |переговорах  в  целях установления и поддержания|      |         |
   |сотрудничества                                  | 150  |   10 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы на рекламу производимых  (приобретенных)|      |         |
   |и  (или)  реализуемых  товаров  (работ,  услуг),|      |         |
   |деятельности налогоплательщика,  товарного знака|      |         |
   |и   знака   обслуживания,   включая   участие  в|      |         |
   |выставках и ярмарках                            | 160  |   75 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |расходы по   аренде   федерального    имущества,|      |         |
   |имущества   субъектов   Российской  Федерации  и|      |         |
   |муниципального имущества                        | 161  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |другие расходы                                  | 170  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Стоимость реализованных покупных товаров        | 180  |   35 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Прямые расходы               налогоплательщиков,|      |         |
   |осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную|      |         |
   |торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде | 190  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Цена приобретения     реализованного     прочего|      |         |
   |имущества и расходы, связанные с его реализацией| 200  |    —    |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Остаточная стоимость              реализованного|      |         |
   |амортизируемого имущества и расходы, связанные с|      |         |
   |его реализацией                                 | 210  |   70 000|
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |...                                             |  ... |   ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Итого признанных расходов (сумма строк с 010  по|      |         |
   |040  +  строка  050  + строка 060 + строка 070 +|      |         |
   |сумма строк с 180 по 250) минус (сумма  строк  с|      |         |
   |260 по 300) + строка 310)                       | 320  |1 444 000|
   L————————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Приложение N 6 к листу 02 декларации

Общая сумма внереализационных доходов ООО "Альфа" составляет 55 000 руб. Она отражается по строке 010 Приложения N 6.

По строке 020 будет указана выручка от сдачи в аренду автомобиля в размере 50 000 руб., по строке 050 - начисленные банком проценты по остатку средств на расчетном счете в сумме 5000 руб.

Итоговые данные из строки 010 Приложения N 6 переносятся в строку 030 листа 02 декларации.

Фрагмент Приложения N 6 к листу 02 декларации приведен в табл. 4.

Таблица 4

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T——————T————————¬
   |                   Показатели                   | Код  |  Сумма |
   |                                                |строки|        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |                       1                        |  2   |    3   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Всего внереализационных  доходов  (сумма строк с|      |        |
   |020 по 060 + сумма строк с 070 по 130)          | 010  | 55 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |От сдачи имущества в аренду (субаренду)         | 020  | 50 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             |  ... |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде процентов, полученных по договорам займа,|      |        |
   |кредита,  банковского счета,  а также по  ценным|      |        |
   |бумагам и другим долговым обязательствам        | 050  |  5 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             |  ... |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Прочие внереализационные доходы —  всего,  в том|      |        |
   |числе:                                          | 130  |    —   |
   L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————
   

Приложение N 7 к листу 02 декларации

Сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, отражается ООО "Альфа" по строке 010 Приложения N 7. Их общая сумма составит 3000 руб. В нашем примере это только суммы начисленной амортизации по автомобилю, сданному в аренду. Они расшифровываются по строке 090.

Итоговые данные по строке 010 Приложения N 7 переносятся в строку 040 листа 02 декларации.

Фрагмент Приложения N 7 к листу 02 декларации представлен в табл. 5.

Таблица 5

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ,

ПРИРАВНИВАЕМЫЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ

ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T——————T————————¬
   |                   Показатели                   | Код  |  Сумма |
   |                                                |строки|        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |                       1                        |  2   |    3   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Всего внереализационных  расходов   и   убытков,|      |        |
   |приравниваемых   к   внереализационным  расходам|      |        |
   |(сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101)    | 010  |  3000  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Внереализационные расходы:                      |      |        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             |  ... |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Расходы на  содержание  переданного  по договору|      |        |
   |аренды (лизинга) имущества (включая  амортизацию|      |        |
   |по этому имуществу)                             | 090  |  3000  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             |  ... |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Прочие внереализационные   расходы   и   убытки,|      |        |
   |приравниваемые  к   внереализационным  расходам,|      |        |
   |— всего, в том числе:                           | 150  |    —   |
   L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————
   

Лист 02 декларации

Заполнив все необходимые Приложения к листу 02 декларации, можно приступать к заполнению листа 02, как показано в табл. 6.

Таблица 6

РАСЧЕТ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

ЗА 2002 Г.

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————T————————T—————————¬
   |                 Показатели                   |  Код   |  Сумма  |
   |                                              | строки |         |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |                      1                       |   2    |    3    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)         |010     |3 120 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Расходы, уменьшающие    сумму    доходов    от|        |         |
   |реализации (Приложение N 2)                   |020     |1 444 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Внереализационные доходы                      |030     |   55 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                     |040     |    3 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |...                                           |   ...  |   ...   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Итого прибыль  (убыток)  (строка  010 — строка|        |         |
   |020 + строка 030 — строка 040)                |050     |1 728 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |...                                           |   ...  |   ...   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Налоговая база (строка  050  —  строка  060  —|        |         |
   |строка  070  —  строка  071  —  строка  072  —|        |         |
   |строка  073  —  строка  074  —  строка  080  —|        |         |
   |строка  090  —  строка  100  —  строка  110 — |        |         |
   |строка 120 — строка 130)                      |140     |1 728 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма убытка или части убытка,  полученного  в|        |         |
   |предыдущем  (предыдущих) налоговом (налоговых)|        |         |
   |периоде (периодах) (строка 100 Приложения N  4|        |         |
   |к Листу 02)                                   |150     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |...                                           |   ...  |   ...   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:         |        |         |
   |   в федеральный  бюджет (строка 140  — строка|        |         |
   |150)  + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа|        |         |
   |06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 10|        |         |
   |+ строка 590 Листа 11)                        |180     |1 728 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в   бюджет  субъекта  Российской  Федерации|        |         |
   |(строка  140  — строка  150  — строка  160)  +|        |         |
   |строка  120  Листа  05 + строка 120 Листа 06 +|        |         |
   |строка  230  Листа  07 + строка 110 Листа 10 +|        |         |
   |строка 590 Листа 11)                          |190     |1 728 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в  бюджет  субъекта Российской Федерации (с|        |         |
   |учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи|        |         |
   |284 НК)                                       |191     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   В местный бюджет (строка 140 — строка 150 —|        |         |
   |строка 170) + строка 120 Листа 05 + строка 120|        |         |
   |Листа  06  +  строка 230 Листа 07 + строка 110|        |         |
   |Листа 10 + строка 590 Листа 11)               |200     |1 728 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)         |210     |       24|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |в том числе:                                  |        |         |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в федеральный бюджет                       |220     |      7,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |230     |     14,5|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в местный бюджет                           |240     |        2|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего  |250     |  414 720|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |в том числе:                                  |        |         |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в федеральный  бюджет  (строка 180 х строка|        |         |
   |220 : 100)                                    |260     |  129 600|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в бюджет  субъекта   Российской   Федерации|        |         |
   |(строка 190 х строка 230 :  100) + (строка 191|        |         |
   |х строка 231 : 100)                           |270     |  250 560|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :|        |         |
   |100)                                          |280     |   34 560|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма начисленных    авансовых   платежей   за|        |         |
   |отчетный (налоговый) период — всего           |290     |  300 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |в том числе:                                  |        |         |
   |   в федеральный бюджет                       |300     |   93 750|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |310     |  181 250|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в местный бюджет                           |320     |   25 000|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |...                                           |   ...  |   ...   |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма налога  на  прибыль  к  доплате  — всего|        |         |
   |(строка 250 — строка 290 —  строка  330,  если|        |         |
   |строка  250  больше  суммы  строк  290  и 330)|        |         |
   |(строка 380 + строка 390 + строка 400)        |370     |  114 720|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |в том числе:                                  |        |         |
   |   в федеральный бюджет                       |380     |   35 850|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |390     |   69 310|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в местный бюджет                           |400     |    9 560|
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма налога  на  прибыль   к   уменьшению   —|        |         |
   |всего (строка  250  — строка 290 — строка 330,|        |         |
   |если строка 250 меньше суммы строк 290 и  330)|        |         |
   |(строка 420 + строка 430 + строка 440)        |410     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |в том числе:                                  |        |         |
   |   в федеральный бюджет                       |420     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в бюджет субъекта Российской Федерации     |430     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |   в местный бюджет                           |440     |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————+————————+—————————+
   |Сумма  ежемесячных   авансовых   платежей   на|        |         |
   |__ квартал 200_ года  —  всего (строка  250  —|        |         |
   |строка 250 Декларации за  предыдущий  отчетный|450     |    —    |
   |период)                                       |        |         |
   L——————————————————————————————————————————————+————————+——————————
   

Обратите внимание: строка 450 листа 02 декларации по итогам налогового периода (в нашем примере 2002 г.) не заполняется, поскольку сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2003 г. определяется налогоплательщиками исходя из суммы авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате в IV квартале 2002 г. в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

18.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——