"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2003

Вопрос: Организация получает кредиты в банке под поставку товарно-материальных ценностей, в обеспечение которых предоставляет залог (объекты недвижимости).

Может ли организация отнести следующие расходы по оформлению залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2002 г.:

- оплата услуг специализированных организаций (предпринимателей) по оценке недвижимого имущества для целей залога;

- нотариальное оформление договора ипотеки;

- платежи в учреждение юстиции за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- изготовление документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости под залог;

- страхование объектов залога;

- прочие аналогичные расходы по оформлению залога?

Ответ: Ваша организация вправе была отнести в 2002 г. расходы по оформлению залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В 2002 г. правила отнесения тех или иных затрат организаций к расходам регламентировались положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Нормы данной главы позволяют относить перечисленные затраты по оформлению залога к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Конкретные нормы, устанавливающие указанную возможность применительно к каждому из видов понесенных вами расходов, представлены в таблице.

Таблица

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |   Виды расходов  |   Норма НК РФ, позволяющая отнести расходы  |
   |                  | по оформлению залога к расходам, уменьшающим|
   |                  |           налогооблагаемую прибыль          |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Оплата услуг      |Подпункт 40 п.1 ст.264                       |
   |специализированных|                                             |
   |организаций       |                                             |
   |(предпринимателей)|                                             |
   |по оценке         |                                             |
   |недвижимого       |                                             |
   |имущества для     |                                             |
   |целей залога      |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Нотариальное      |Подпункт 16 п.1 ст.264. При этом следует     |
   |оформление        |учитывать, что такие расходы принимаются для |
   |договора ипотеки  |целей налогообложения в пределах утвержденных|
   |                  |тарифов. Если расходы превысили установленные|
   |                  |тарифы (например, плата за оформление        |
   |                  |производилась по повышенным тарифам), то на  |
   |                  |сумму превышения распространяется п.39 ст.270|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Изготовление      |Подпункт 40 п.1 ст.264                       |
   |документов        |                                             |
   |кадастрового и    |                                             |
   |технического учета|                                             |
   |объектов          |                                             |
   |недвижимости под  |                                             |
   |залог             |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Страхование       |Подпункты 3 и 7 п.1 ст.263. При этом следует |
   |объектов залога   |учитывать, что в соответствии с п.3 ст.263   |
   |организациями —   |такие расходы включаются в состав прочих     |
   |залогодателями и  |расходов в размере фактических затрат        |
   |залогодержателями:|                                             |
   |ломбардами,       |                                             |
   |коммерческими     |                                             |
   |банками           |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Платежи в         |Подпункт 40 п.1 ст.264                       |
   |регистрирующий    |                                             |
   |орган за          |                                             |
   |предоставление    |                                             |
   |информации о      |                                             |
   |зарегистрированных|                                             |
   |правах            |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Прочие аналогичные|Положения ст.264, в том числе если такие     |
   |расходы по        |расходы не поименованы прямо в этой статье,  |
   |оформлению залога |пп.49 п.1 ст.264, но только в случаях, если  |
   |                  |они соответствуют критериям п.1 ст.252 и не  |
   |                  |отнесены к расходам, не учитываемым в целях  |
   |                  |налогообложения согласно ст.270              |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Естественно, все указанные расходы признаются для целей налогообложения и относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, только если они соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

А.А.Тедеев

Эксперт "РНК"

Подписано в печать

18.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——