"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2003 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ С 1 января 2003 г. отменяется налог, к которому бухгалтеры уже привыкли, - налог на пользователей автомобильных дорог. В связи с этим организации должны произвести заключительные расчеты по данному налогу за 2002 г. О том, с какими проблемами могут столкнуться бухгалтеры при их проведении, рассказано в статье. 2002 год - последний год налога на пользователей автомобильных дорог 29 июля 2002 г. был опубликован Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ). Этим Законом отменен налог на пользователей автомобильных дорог, а также определен порядок заключительных расчетов по налогу за 2002 г. Статья 9 Закона N 110-ФЗ внесла изменения в Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах), из которого была исключена ст.5, определяющая порядок взимания налога на пользователей автомобильных дорог. Наряду с этим ст.2 Закона N 110-ФЗ также внесены изменения в Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы), исключившие налог на пользователей автомобильных дорог из состава налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В ст.21 Закона N 110-ФЗ установлено, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Но для отдельных его положений определены особые сроки: так, в частности, ст.9 вступает в силу с 1 января 2003 г. При этом ст.2 вступает в силу в общем порядке, то есть с 30 августа 2002 г. Таким образом, в рамках одного закона появляется противоречие. Изменения, внесенные в Закон о дорожных фондах, действуют с 1 января 2003 г., и налог на пользователей автомобильных дорог согласно этим изменениям отменяется с начала 2003 г. Изменения же в Закон об основах налоговой системы, исключающие этот налог из состава налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, вступают в силу с 30 августа 2002 г. По данному вопросу МНС России по согласованию с Минфином России выработана позиция, изложенная в Письме МНС России от 10.09.2002 N ВГ-6-03/1385@. Она заключается в следующем. Доходы от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог учтены в 2002 финансовом году в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а также в федеральном бюджете. Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ определено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Соответствующих изменений в Федеральный закон от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2002 год" не вносилось. Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог до конца 2002 г. исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в порядке, установленном Законом о дорожных фондах. Порядок проведения заключительных расчетов Рассмотрим порядок проведения заключительных расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г. Он закреплен в ст.ст.4 и 16 Закона N 110-ФЗ. В чем же он заключается? Статьей 4 Закона N 110-ФЗ установлено, что налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) "по отгрузке", должны исчислить и уплатить налог за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 г. (см. пример), до 15 января 2003 г. Что касается налогоплательщиков, определявших в 2002 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", в абз.2 ст.4 Закона N 110-ФЗ говорится, что за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., они обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог также до 15 января 2003 г. А что делать этим организациям, если оплата за указанные товары (работы, услуги) в 2002 г. не поступила и ожидается только в 2003 г.? Налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г. по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 г., определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за них (абз.3 ст.4 Закона N 110-ФЗ). Если суммы дебиторской задолженности выражены в иностранной валюте или в условных единицах, они пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на 1 января 2003 г. Таким образом, независимо от факта поступления денежных средств налоговая база за 2002 г. для указанных организаций в части неоплаченной продукции должна быть сформирована по состоянию на 1 января 2003 г., и в бухгалтерском учете 31 декабря 2002 г. налог начисляется с указанной налоговой базы. Но сроки уплаты налога в данном случае в Законе N 110-ФЗ прямо не установлены. Сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог организациями, за исключением малых предприятий, зависели от размера платежа по данному налогу. Данный порядок был установлен Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59). Организации, у которых платеж по налогу не превышал 2000 руб. в месяц, уплачивали налог поквартально, остальные налогоплательщики - ежемесячно до 15-го числа следующего месяца. По заключительным расчетам за 2002 г., по мнению специалистов МНС России, исходя из формулировок ст.4 Закона N 110-ФЗ все организации-налогоплательщики, за исключением субъектов малого предпринимательства, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог до 15 января 2003 г. В отношении субъектов малого предпринимательства порядок и момент определения налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г. такие же, как и для остальных налогоплательщиков (см. выше). Но вместе с тем они уплачивают налог по заключительным расчетам за 2002 г. не позднее 10 апреля 2003 г. (десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год). Налоговая декларация Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог. Как отмечалось выше, налоговая база для всех налогоплательщиков по данному налогу за 2002 г. должна быть сформирована исходя из стоимости отгруженной продукции на 1 января 2003 г. независимо от факта оплаты. Поэтому декларацию заполним на примере организации, определявшей в 2002 г. выручку от реализации в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог по мере отгрузки товара (работ, услуг). Форма декларации и порядок ее заполнения не изменились. Форма декларации установлена Инструкцией N 59 и приведена в Приложении N 2 к ней. Обратите внимание! Сроки подачи налоговой декларации не изменились. Поэтому налоговая декларация за 2002 г. в любом случае должна быть представлена в налоговые органы в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности, то есть до 31 марта 2003 г. Пример. В 2002 г. малое предприятие отгрузило продукцию на сумму 9 600 000 руб. (с учетом НДС - 1 600 000 руб.). В том числе в IV квартале 2002 г. отгружено покупателю товара на сумму 2 400 000 руб. (с учетом НДС - 400 000 руб.). Покупная цена товара составила: - за 2002 г. - 4 800 000 руб. (с учетом НДС - 800 000 руб.); - в том числе за IV квартал - 1 200 000 руб. (с учетом НДС - 200 000 руб.). В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется по мере отгрузки. Как уже отмечалось, недостатком формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог является отсутствие в ней показателя, раскрывающего сумму налога, начисленного за предыдущий период. При этом формулировка строки 3 декларации (форму декларации см. на с. 140) позволяет сделать вывод, что показатель "Подлежит уплате за последний квартал" должны заполнять только организации, которые уплачивают налог ежемесячно. Некоторые организации, безусловно, сталкивались с тем, что налоговые инспектора требовали заполнять строку 3 в любом случае. Дело в том, что, не имея показателей строки 3, налоговый инспектор не может начислить сумму налога к уплате за отчетный период без обращения к декларациям за прошлые (отчетные) периоды. В нашем примере предположим, что малое предприятие, хотя и не уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно, однако для удобства заполняет строку 3 декларации. По строке 3 (графа 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате за IV квартал. Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным товарам составляет торговая наценка без налогов. В нашем примере она будет равна: 4 000 000 руб. (9 600 000 руб. - 1 600 000 руб. - 4 000 000 руб.), где 4 000 000 руб. - покупная цена отгруженного товара (4 800 000 руб. - 800 000 руб.). В том числе налоговая база в IV квартале 2002 г. составила: 1 000 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. - 1 000 000 руб.), где 1 000 000 руб. - покупная стоимость товара. Данные суммы найдут отражение в налоговой декларации (см. форму декларации). ИМНС России по г. Москве В -------------------------------------------------------------- ———— наименование налогового органа и его код

7713

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ДЕКЛАРАЦИЯ

ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

год 2002

ЗА ---------------------------------- ГОД(А)

квартал, полугодие, 9 месяцев, год

Коды

     
                                                    ————————————————¬
                                                    |               |
                                                    +———————————————+
                                                 КНП|               |
                                                    +———————————————+
                          Дата составления (высылки)|   31.03.2003  |
                                                    +———————————————+
                                      Дата получения|               |
                                                    +———————————————+
                                                 ИНН|   7713954688  |
                                                    L————————————————
   

ООО "Весна 5" Полное наименование налогоплательщика -------------------------- ———— __________________________________________________________________ г. Москва, Дмитровский проезд, дом 37/5 Юридический адрес: --------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ Никитина В.В. Ответственное лицо (исполнитель) ------------------------------- ———— Фамилия И.О. 737-80-00 тел. ------------------------ ————

     
   ———————————————————————————————————————T—————————T———————T———————¬
   |        Наименование показателя       |Налоговая| Ставка| Сумма |
   |                                      |  база,  |налога,|налога,|
   |                                      |   руб.  |   %   |  руб. |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |1. Выручка от реализации продукции    |    —    |   —   |   —   |
   |(работ, услуг), рассчитываемая с      |         |       |       |
   |учетом положений инструкции           |         |       |       |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |2. Сумма разницы между продажной и    |4 000 000|   1   | 40 000|
   |покупной ценами товаров, реализованных|         |       |       |
   |в результате заготовительной,         |         |       |       |
   |снабженческо — сбытовой и торговой    |         |       |       |
   |деятельности, рассчитываемая с учетом |         |       |       |
   |положений инструкции                  |         |       |       |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |3. Подлежит уплате за последний       |1 000 000|   1   | 10 000|
   |квартал (заполняют уплачивающие налог |         |       |       |
   |помесячно) всего, в том числе:        |         |       |       |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |3.1. 1—й месяц квартала               |    —    |   —   |   —   |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |3.2. 2—й месяц квартала               |    —    |   —   |   —   |
   +——————————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |3.3. 3—й месяц квартала               |    —    |   —   |   —   |
   L——————————————————————————————————————+—————————+———————+————————
   

Правильность указанных в настоящей декларации сведений подтверждаю: Федоров Петр Иванович Руководитель _________________ ----------------------------- ———— подпись расшифровка подписи Семенова Алла Викторовна Главный бухгалтер ___________________ ---------------------- ———— подпись расшифровка подписи

31 марта 2003

печать "--" ------------ ---- года

Отметка налогового органа

__________________________________________________________________

_____________________________________ _______ ___________________

должность работника налогового органа подпись расшифровка подписи

"__" ____________ ____ года.

М.Ю.Ракитина

Эксперт "РНК"

Подписано в печать

18.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——