Вопрос: Организация закупила картофель у физического лица - налогового резидента РФ. Справка о том, что картофель выращен в личном подсобном хозяйстве, физическим лицом не представлена. Обязана ли организация в этом случае удержать налог на доходы физических лиц с суммы выплаты физическому лицу за приобретенный у него картофель?

Ответ: Согласно ст.136 ГК РФ поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.

Таким образом, в указанном случае имеет место продажа имущества физическим лицом.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, к которым относятся и доходы от продажи физическим лицом - налоговым резидентом РФ картофеля организации, налоговая база определяется согласно ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Пунктом 2 ст.220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при реализации принадлежащего ему имущества, в том числе картофеля, при подаче декларации по окончании налогового периода в налоговый орган.

Следовательно, определить налоговую базу при реализации физическим лицом картофеля организации может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет. В связи с этим в рассматриваемом случае положения п.4 ст.226 НК РФ об удержании налоговым агентом налога при фактической выплате дохода не могут быть применены.

Организация - источник выплаты дохода согласно ст.230 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, организация в указанном случае не должна удерживать налог с суммы, выплаченной физическому лицу за приобретенный у него картофель, а только подать сведения в налоговый орган о доходах физического лица в порядке, указанном в ст.230 НК РФ.

Физическое лицо, получившее доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, на основании п.2 ст.228 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Физическое лицо в обязательном порядке представляет налоговую декларацию в сроки, установленные в ст.229 НК РФ. Указанное лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с положениями пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

П.П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.03.2003

————