"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 29.10.2002 N 113

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТНОЙ ВЕДОМОСТИ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФОРМА 4-ФСС РФ)">

Комментируемым документом ФСС РФ ввел новую форму - 4-ФСС РФ. Ее сдают все, кто отчисляет средства на социальное страхование, производит выплаты сотрудникам за их счет или получает деньги из самого фонда. Форму 4-ФСС РФ надо составлять с I квартала 2003 г.

Появление новой формы вызвано серьезными изменениями в законодательстве, которые произойдут с 1 января 2003 г. Так, начнут действовать главы Налогового кодекса об упрощенной системе налогообложения и ЕНВД.

Кроме того, в форму 4-ФСС РФ внесены технические поправки. Они касаются фирм и предпринимателей, которые платят ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев в обычном порядке.

О том, как теперь следует заполнять расчетную ведомость, мы расскажем в нашем комментарии.

Расчеты по средствам ФСС РФ для "спецстрахователей"

Раньше отдельный раздел заполняли только те фирмы и предприниматели, которые платили ЕНВД (разд.II). Теперь он предназначен для всех, кто перешел на специальный налоговый режим (упрощенная система, ЕНВД, сельхозналог). Для каждого из режимов предусмотрен отдельный шифр. Всего их шесть:

- "упрощенка" с уплатой налога с дохода;

- "упрощенка" с уплатой налога с разницы между доходами и расходами;

- ЕНВД для фирм;

- ЕНВД для предпринимателей;

- сельхозналог для фирм;

- сельхозналог для фермеров.

Федеральное казначейство должно отчислять часть поступлений от этих налогов в ФСС РФ. Но пока нормы установлены только для сельхозналога (ст.346.9 НК РФ). Там сказано, что в ФСС РФ должно поступать 6,4 процента от общей суммы налога.

Обратите внимание: федеральное казначейство распределяет сумму налогов в соответствии с бюджетным законодательством. В частности, оно руководствуется Инструкцией о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ (утв. Приказом Минфина России от 14.12.1999 N 91н).

Если фирма или предприниматель перечислит сельхозналог не полностью, то средства в ФСС РФ поступят также в неполном объеме. В результате и перед бюджетом, и перед ФСС РФ возникнет недоимка. Причем погасить ее только перед кем-то одним (бюджетом или фондом) предприятие не сможет. Средства, поступившие в счет недоимки, также будут распределяться в процентном отношении между всеми получателями.

Проценты, по которым надо распределять единый налог по "упрощенке" и ЕНВД, прямо в Налоговом кодексе не указаны. В ст.ст.346.22 и 346.33 Налогового кодекса даны только ссылки на бюджетное законодательство. Но в проекте закона "О федеральном бюджете на 2003 год" нормативов распределения этих налогов также пока нет.

Пример 1. Аграрное предприятие ООО "ГелиоПакс" за I квартал 2003 года начислило и уплатило единый сельхозналог в сумме 718 750 руб.

Казначейство перечислило в ФСС РФ 46 000 руб. (718 750 руб. x 6,4%).

Задолженность хозяйства перед ФСС РФ на 1 января 2003 г. была равна 2100 руб. На предприятии работают 52 человека, в том числе 29 женщин. За этот период им было начислено 316 900 руб. зарплаты.

В I квартале 2003 г. в "ГелиоПаксе" болело четыре человека. Общее количество оплачиваемого больничного времени составило 64 дня. Сумма больничных - 7680 руб., в том числе:

- в январе - 1 человек, 14 дней, 1680 руб.;

- в феврале - 2 человека, 32 дня, 3840 руб.;

- в марте - 1 человек, 18 дней, 2160 руб.

У трех работников фирмы умерли близкие родственники - общая сумма пособий на погребение составила 3000 руб. Выплаты производились в январе, феврале и марте 2003 г.

Две работницы встали на учет в ранние сроки беременности. Сумма пособия - по 300 руб. на каждую. Выплаты произведены в феврале 2003 г.

В связи со сложным финансовым положением хозяйства выделение средств на оздоровление детей на 2003 г. не предусмотрено. Общая сумма пособий, которая должна быть возмещена за счет средств социального страхования, составила:

7680 руб. + 3000 руб. + 300 руб. x 2 чел. = 11 280 руб.

На расчетный счет фирмы из ФСС России было получено 7000 руб. на обеспечение выплат социального характера.

Таким образом, задолженность ФСС РФ перед ООО "ГелиоПакс" по возмещению социальных выплат на конец I квартала 2003 г. составила:

11 280 руб. - 2100 руб. - 7000 руб. = 2180 руб.

Все эти события надо отразить в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Раздел II. Для страхователей - налогоплательщиков,

применяющих специальные режимы налогообложения

     
                                                              ——T—T—¬
                                                         Шифр |0|3|2|
                                                              L—+—+——
   

Таблица 4

     
   ————————————————————————————T————————————————T———————————————————¬
   |Среднесписочная численность|Выплаты в пользу| Сумма уплаченного |
   |     работающих (чел.)     |   работников   |       налога      |
   +———————————T———————————————+                |                   |
   |   всего   | в т.ч. женщин |                |                   |
   +———————————+———————————————+————————————————+———————————————————+
   |     1     |       2       |       3        |         4         |
   +———————————+———————————————+————————————————+———————————————————+
   |    52     |      29       |    316 900     |      718 750      |
   L———————————+———————————————+————————————————+————————————————————
   

Расчеты

по средствам Фонда социального страхования

Таблица 5

     
   ————————————————————————————————————————————————T—————————T——————¬
   |                                               |Код строк| Сумма|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |                     1                         |    2    |   3  |
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года  |    1    | 2 100|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Не принято расходов в счет  средств, полученных|         |      |
   |от исполнительного органа Фонда                |    2    |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Получено  от  исполнительного  органа  Фонда на|         |      |
   |банковский счет для обеспечения выплат  на цели|         |      |
   |государственного социального страхования       |    3    | 7 000|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Всего (стр. 1 — 3)                             |    4    | 9 100|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда  |         |      |
   |на конец отчетного периода                     |    5    | 2 180|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда  |         |      |
   |на начало года                                 |    6    |   —  |
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Произведено  расходов  на цели государственного|         |      |
   |социального страхования                        |         |11 280|
   +————————————————————————————T——————————————————+         |      |
   |На начало квартала          |                  |         |   —  |
   +————————————————————————————+——————————————————+         |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)|                  |         |11 280|
   +————————————————————————————+——————————————————+         |      |
   |январь                      |                  |         | 2 680|
   +————————————————————————————+——————————————————+         |      |
   |февраль                     |                  |         | 5 440|
   +————————————————————————————+——————————————————+         |      |
   |март                        |                  |    7    | 3 160|
   +————————————————————————————+——————————————————+—————————+——————+
   |Перечислено страхователем                      |    8    |46 000|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Всего (стр. 6 — 8)                             |    9    |57 280|
   +———————————————————————————————————————————————+—————————+——————+
   |Задолженность   за   страхователем   на   конец|         |      |
   |отчетного периода                              |   10    |   —  |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————+———————
   

     
            ——T—T—¬
       Шифр |0|3|2|
            L—+—+——
   

Произведено расходов

на цели государственного социального страхования

с начала года

Таблица 6

     
   —————————————————T———————T————————————T——————————————————————————¬
   |  Наименование  |  Код  | Количество |          Расходы         |
   |    статей      | строк |дней, выплат+————————T—————————————————+
   |                |       |  пособий,  |  всего |в т.ч. выплаты   |
   |                |       |  путевок   |        |сверх установлен—|
   |                |       |            |        |ных норм лицам,  |
   |                |       |            |        |пострадавшим от  |
   |                |       |            |        |радиационных     |
   |                |       |            |        |воздействий в    |
   |                |       |            |        |случаях, уста—   |
   |                |       |            |        |новленных зако—  |
   |                |       |            |        |нодательством    |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |        1       |   2   |      3     |    4   |        5        |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |Выплата пособий |       |            |        |                 |
   |                |       |            |        |                 |
   |По     временной|       |            |        |                 |
   |нетрудоспособ—  |       |            |        |                 |
   |ности     (число|       |            |        |                 |
   |случаев _______)|   1   |     64     |  7 680 |                 |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |По  беременности|       |            |        |                 |
   |и родам         |   2   |            |    —   |                 |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |По   уходу    за|       |            |        |                 |
   |ребенком      до|       |            |        |                 |
   |достижения    им|       |            |        |                 |
   |возраста        |       |            |        |                 |
   |полутора лет    |   3   |            |    —   |                 |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |При     рождении|       |            |        |                 |
   |ребенка         |   4   |            |    —   |        х        |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |Социальное      |       |            |        |                 |
   |пособие       на|       |            |        |                 |
   |погребение   или|       |            |        |                 |
   |возмещение      |       |            |        |                 |
   |стоимости       |       |            |        |                 |
   |гарантированного|       |            |        |                 |
   |перечня услуг по|       |            |        |                 |
   |погребению      |   5   |            |  3 000 |                 |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |Оплата          |       |            |        |                 |
   |дополнительных  |       |            |        |                 |
   |выходных дней по|       |            |        |                 |
   |уходу за  детьми|       |            |        |                 |
   |— инвалидами    |   6   |            |    —   |        х        |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |Единовременное  |       |            |        |                 |
   |пособие         |       |            |        |                 |
   |женщинам,       |       |            |        |                 |
   |вставшим на учет|       |            |        |                 |
   |в    медицинских|       |            |        |                 |
   |учреждениях    в|       |            |        |                 |
   |ранние     сроки|       |            |        |                 |
   |беременности    |   7   |            |    600 |        х        |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |Пособие      при|       |            |        |                 |
   |усыновлении     |       |            |        |                 |
   |ребенка         |   8   |            |    —   |        х        |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |ИТОГО (стр.  1 —|       |            |        |                 |
   |8)              |   9   |     х      | 11 280 |                 |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |  Оздоровление  |       |            |        |                 |
   |     детей      |       |            |        |                 |
   |      ...       |  ...  |    ...     |   ...  |       ...       |
   +————————————————+———————+————————————+————————+—————————————————+
   |ВСЕГО   РАСХОДОВ|       |            |        |                 |
   |(стр. 9, 14, 19)|  20   |     х      | 11 280 |                 |
   L————————————————+———————+————————————+————————+——————————————————
   

Новая таблица для "обычных" плательщиков

Изменения в форму 4-ФСС РФ коснулись и обычных фирм, которые не перешли на ЕНВД, "упрощенку" и т.д. Для них соцстрах ввел новую таблицу. Из этой таблицы страховщики узнают, как фирма (предприниматель) использует регрессивную шкалу налогообложения.

Напомним, чтобы применять регрессивную шкалу, надо выполнить условие п.2 ст.241 Налогового кодекса. Там сказано, что выплаты, разделенные на число полных месяцев с начала года и на число работников, не должны быть меньше 2500 руб. При этом в коллективе, где работают больше 30 человек, не учитываются доходы 10 процентов самых высокооплачиваемых сотрудников. А в коллективе численностью менее 30 человек - 30 процентов.

Пример 2. В ООО "Дизайрес" работают 10 человек. Женщин на предприятии нет. За девять месяцев 2003 года выплачена зарплата 1 692 000 руб. Доход трех самых высокооплачиваемых сотрудников составил 585 000 руб.

Предприятие может применять регрессивную шкалу налогообложения, так как сотрудники получают в среднем больше 2500 руб. в месяц:

(1 692 000 руб. - 585 000 руб.) : (10 чел. - 3 чел.) / 9 мес. = 17 571 руб.

Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ за 9 месяцев 2003 г. будет заполнена так:

Раздел I. Для страхователей - налогоплательщиков,

уплачивающих единый социальный налог

Таблица 1

     
   ———————————————————————T—————T—————————T——————————————T————————T————————————¬
   |                      | Код |  Сумма  |    Ставка    |Сумма   | Численность|
   |                      |строк|         |  в руб. / %  |начис—  +—————T——————+
   |                      |     |         |              |ленного |всего|в т.ч.|
   |                      |     |         |              |единого |     |женщин|
   |                      |     |         |              |социаль—|     |      |
   |                      |     |         |              |ного    |     |      |
   |                      |     |         |              |налога, |     |      |
   |                      |     |         |              |руб.    |     |      |
   |                      |     |         |              |коп.    |     |      |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |          1           |  2  |    3    |      4       |    5   |  6  |   7  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |Налоговая база      за|     |         |              |        |     |      |
   |отчетный период       |  1  |1 692 000|      х       |    х   |  х  |   х  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |Суммы налоговых льгот |  2  |    —    |      х       |    х   |  х  |   х  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |Налоговая база     для|     |         |              |        |     |      |
   |исчисления  налога  за|     |         |              |        |     |      |
   |отчетный       период,|     |         |              |        |     |      |
   |всего:  (стр.  1 —    |     |         |              |        |     |      |
   |стр. 2)               |  3  |1 692 000|      х       | 494 400|  10 |   —  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |в том числе:          |     |         |              |        |     |      |
   |до 100 000 руб.       |  4  |    —    |      — / 35,6|    —   |  —  |   —  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |От 100 001 руб.       |     |         |              |        |     |      |
   |до 300 000 руб.       |  5  |1 692 000| 35 600 / 20  | 494 400|  —  |   —  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |из них сумма,         |     |         |              |        |     |      |
   |превышающая           |     |         |              |        |     |      |
   |100 000 руб.          |  6  |  692 000|      — / 20  | 138 400|  х  |   х  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |От 300 001 руб.       |     |         |              |        |     |      |
   |до 600 000 руб.       |  7  |    —    | 75 600 / 10  |    —   |  —  |   —  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |из них сумма,         |     |         |              |        |     |      |
   |превышающая           |     |         |              |        |     |      |
   |300 000 руб.          |  8  |    —    |      — / 10  |    —   |  х  |   х  |
   +——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+——————+
   |Свыше                 |     |         |              |        |     |      |
   |600 001 руб.          |  9  |    —    |105 600 / 2   |    —   |  —  |   —  |
   L——————————————————————+—————+—————————+——————————————+————————+—————+———————
   

Прочие изменения

Таблица 2

В таблице расчетов по ЕСН теперь надо указывать изменения, которые нужно внести из-за ошибок, выявленных за прошлые годы, и начисления по актам налоговиков. По отдельной строке показывается задолженность ФСС России перед страхователями, которая возникла из-за переплаты ЕСН.

Таблица 3

В 2003 г. ФСС РФ не будет оплачивать работникам путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление. Деньги на это в проекте бюджета фонда на 2003 г. не выделены. За счет средств соцстраха будут оплачиваться только путевки на долечивание после стационара (по болезням, которые есть в списке Правительства РФ) и путевки для детей.

В связи с указанными изменениями из таблицы зачета расходов на цели соцстраха убраны ставшие лишними строки.

Кроме того, теперь прямо в ведомости указано, что можно возмещать командировочные расходы сопровождающим детей гражданам, но только в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия.

Таблицы 10 - 12

Заметные изменения произошли в разд.III ведомости. В нем указываются данные о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В таблице 10 устранена несогласованность показателей. Раньше из среднесписочной численности работающих отдельно выделялись женщины, а из выплат, на которые начислялись взносы, - выплаты в пользу работающих инвалидов. Теперь же везде отдельно надо показывать именно инвалидов.

В этой же таблице данные будут показываться и за отчетный период, и за последний квартал в разрезе месяцев.

В таблице 11, где показывается, какие расходы по страхованию от несчастных случаев зачтены, теперь надо отдельно показать затраты на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

И наконец, теперь страхователь должен заполнять новую таблицу - 12, в которой нужно указывать численность работников, получивших травмы (профзаболевания) в отчетном периоде.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——