"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 30.10.2002

N 03-1-09/2827/13-АЛ095

"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ">

B опубликованном выше документе (далее - Письмо) МНС России разъясняет, что плательщики ЕНВД должны восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Речь идет об НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены ими до перехода на ЕНВД, но используются в производстве (продаются) после этого перехода.

Письмо является ответом на частный запрос торговой фирмы. Но, несмотря на это, оно наверняка заинтересует всех плательщиков налога, так как носит общий характер.

Аргументы налоговиков

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ плательщики ЕНВД не начисляют НДС. То есть они реализуют товары (работы, услуги) без этого налога. Поэтому уплачиваемый ими при приобретении товаров НДС к вычету из бюджета не принимается, а включается в стоимость этих товаров. Такой порядок установлен пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса.

Исходя из этого, МНС России считает, что к вычету не должен предъявляться НДС по тем товарам, которые приобретены плательщиками ЕНВД до перехода на этот налог, но вовремя не использованы. Аргументируя свою позицию, налоговики ссылаются на п.2 ст.171 Налогового кодекса. В нем сказано, что к вычету принимается уплаченный поставщикам НДС по тем товарам, которые приобретены для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), облагаемой НДС. В рассматриваемом случае материалы будут использованы при производстве товаров, не облагаемых этим налогом. Уплачивающие ЕНВД организации торговли также реализуют товар без НДС. Поэтому налог, который относится к остаткам приобретенных товаров, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Хотелось бы обратить внимание читателей на следующее. Комментируемые разъяснения предназначены для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД по Закону N 148-ФЗ. Однако этот закон утрачивает силу с 1 января 2003 г. С этой даты начнет действовать гл.26.3 Налогового кодекса, в соответствии с которой плательщики ЕНВД также будут освобождаться от уплаты НДС. Поэтому для фирм и предпринимателей, которые станут плательщиками ЕНВД с нового года, будет действовать изложенный порядок восстановления НДС.

Пример. ООО "Сапожок" занимается ремонтом обуви. С 1 января 2003 г. оно перешло на уплату ЕНВД. По состоянию на эту дату в бухгалтерском учете организации числятся материалы, используемые для ремонта обуви, на сумму 20 000 руб. (без НДС). НДС по ним в сумме 4000 руб. предъявлен к вычету из бюджета.

Став плательщиком ЕНВД, ООО "Сапожок" должно восстановить и уплатить в бюджет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету;

Дебет 10 Кредит 19

- 4000 руб. - на сумму восстановленного НДС увеличена стоимость материалов.

Как отразить в декларации НДС,

подлежащий восстановлению

НДС, подлежащий восстановлению и уплате в бюджет, должен быть указан в налоговой декларации. К сожалению, ни гл.21 Налогового кодекса, ни Методические рекомендации к ней не говорят, в отчетности за какой период это надо сделать. На наш взгляд, логично применить порядок, который установлен для плательщиков, освобождаемых от НДС по ст.145 Налогового кодекса. То есть отразить эти суммы нужно в последней декларации по НДС, которую фирмы и предприниматели составляют перед переходом на уплату ЕНВД.

НДС, подлежащий восстановлению, показывается по строке 430 налоговой декларации. Такой порядок установлен Инструкцией по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. от 06.08.2002) (опубликована в "НА" N 18, 2002). Называется эта строка "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению".

На указанную сумму уменьшается общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 440 декларации). В налоговой декларации общая сумма вычетов (строки 360 - 420) может быть равна нулю или плательщик ЕНВД может составлять уточненную декларацию, где заполняется только строка 430. Тогда по строке 440 надо поставить прочерк, а сумму из строки 430 перенести в строку 460, по которой указывается НДС, начисленный к уплате в бюджет.

В своем Письме МНС России обращает внимание на то, что при восстановлении НДС повторной уплаты налога не происходит. В бюджет перечисляется НДС, который ранее был заявлен фирмой к вычету, и, следовательно, на эту сумму уменьшались платежи в бюджет.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——