"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.10.2002 N БГ-3-22/606

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ОПЕРАЦИЙ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">

Приближается 1 января 2003 г. - день, когда вступит в силу гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса. С этого времени организациям и предпринимателям, перешедшим на "упрощенку", надо вести книгу учета доходов и расходов (далее - книга) по-новому. В конце октября МНС России утвердило ее форму и правила заполнения.

Как вести новую книгу

Как и прежде, книгу можно вести двумя способами: на бумаге или на компьютере. В любом случае она открывается на один год.

Обратите внимание, если книга ведется на бумаге, то до начала года ее необходимо отнести в налоговую инспекцию, чтобы ваш инспектор подписал ее и поставил печать. Если же книга ведется на компьютере, то по окончании года ее нужно распечатать и также отнести для заверения в налоговую инспекцию.

В любом случае книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последнем листе проставляется количество страниц, что заверяется подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.

В отличие от применяемой в настоящее время книги новая состоит не из шести, а из трех разделов.

Раздел I предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

В разд.II рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Заполняют ее только те, кто выбрал в качестве объекта обложения доходы за минусом расходов.

Раздел III посвящен расчету налоговой базы единого налога.

Заполняем раздел I

Раздел I книги состоит из четырех таблиц, в которых отражаются доходы и расходы за каждый квартал. Записи в таблицах производятся только после совершения операций на основании первичных документов (накладной, акта и т.д.).

В графе "Доходы" отражаются доходы фирм от реализации и внереализационные доходы (ст.ст.249, 250 НК РФ). Эту графу заполняют все. А вот графу "Расходы" заполняют только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов.

Расходы, вносимые в таблицы, строго ограничены ст.346.16 Налогового кодекса. Помимо перечисленных в этой статье расходов доходы могут уменьшать лишь убытки. Однако необходимо помнить, что убытки уменьшают налоговую базу только на 30 процентов. Их оставшаяся часть погашается в течение последующих десяти лет. Подтверждающие убытки документы хранятся в течение всего срока уменьшения доходов. При этом убыток должен быть получен именно при применении упрощенной системы. Убыток, образовавшийся при обычном налогообложении, в этом случае не учитывается.

При упрощенной системе доходы и расходы отражаются кассовым методом (ст.346.17 НК РФ). То есть доходы возникают только после получения денег, имущества и т.д., а расходы - лишь после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Рассмотрим пример заполнения разд.I книги.

Пример 1. ООО "Офис-Мастер" перешло с 1 января 2003 г. на упрощенную систему. В феврале 2003 г. оно:

- приобрело канцелярские товары на сумму 2400 руб. (в т.ч. НДС - 400 руб.);

- оплатило аренду помещения в сумме 12 000 руб. (в т.ч. НДС - 2000 руб.);

- реализовало партию товара на сумму 10 000 руб.

В марте 2003 г. произошла аналогичная реализация на сумму 10 000 руб.

В качестве объекта обложения выбраны доходы за вычетом расходов.

Заполним разд.I книги за квартал.

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                    Регистрация                  |     Сумма    |
   +———T————————————————————T————————————————————————+——————T———————+
   | N |    Дата и номер    |   Содержание операции  |Доходы|Расходы|
   |п/п|первичного документа|                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   | 1 |          2         |            3           |   4  |   5   |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  1|Платежное поручение |Приобретение канцтоваров|      |  2 000|
   |   |от 03.02.2003 N 14; |                        |      |       |
   |   |накладная от        |                        |      |       |
   |   |04.02.2003 N 5      |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  2|Счет—фактура от     |НДС по приобретенным    |      |    400|
   |   |04.02.2003 N 5,     |канцтоварам принят в    |      |       |
   |   |выписка банка по    |качестве расходов       |      |       |
   |   |расчетному счету    |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  3|Приходный кассовый  |Получены денежные       |10 000|       |
   |   |ордер от 05.02.2003 |средства от покупателей |      |       |
   |   |N 1                 |за реализованный товар  |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  4|Платежное поручение |Оплата аренды           |      | 10 000|
   |   |от 10.02.2003 N 18  |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  5|Счет—фактура от     |НДС по арендной плате   |      |  2 000|
   |   |11.02.2003 N 24,    |принят в качестве       |      |       |
   |   |выписка банка по    |расходов                |      |       |
   |   |расчетному счету    |                        |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |  6|Приходный кассовый  |Получены денежные       |10 000|       |
   |   |ордер от 03.03.2003 |средства от покупателей |      |       |
   |   |N 2                 |за реализованный товар  |      |       |
   +———+————————————————————+————————————————————————+——————+———————+
   |   |Итого за I квартал  |                        |20 000| 14 400|
   L———+————————————————————+————————————————————————+——————+————————
   

Заполняем раздел II

Раздел II состоит из одной большой таблицы. Заполняют ее фирмы и предприниматели, выбравшие в качестве объекта обложения доходы за вычетом расходов. В этом разделе производится расчет расходов на приобретение основных средств. К ним относится имущество, которое фирма:

- использует в производственных целях свыше одного года;

- не предполагает в дальнейшем перепродавать.

При применении упрощенной системы амортизация на основные средства не начисляется. Но расходы на их приобретение уменьшают доходы. Неважно, купили ли вы основное средство уже после перехода на упрощенную систему или до него. От этого зависит только порядок признания расходов.

Если основное средство куплено в период применения упрощенной системы, то расходы признаются в полном объеме в момент ввода его в эксплуатацию. Если же основные средства приобретены до такого перехода, то порядок признания расходов зависит от сроков их полезного использования.

В этом случае в первую очередь нужно определить первоначальную стоимость основных средств на дату перехода на "упрощенку". Она будет равна их остаточной стоимости на эту дату.

При определении сроков службы необходимо пользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Для основных средств со сроком полезного использования до трех лет стоимость включается в расходы в течение года равными долями за каждый квартал.

Для основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет - в течение трех лет. При этом в течение первого года - 50 процентов стоимости, второго - 30 процентов, а третьего - 20 процентов. Сначала необходимо рассчитать долю стоимости, подлежащую списанию за год. Затем разделить ее на четыре (по количеству кварталов в году). Полученная величина включается в расходы за каждый квартал.

Если срок службы превышает пятнадцать лет, стоимость основного средства включается в расходы равными долями в течение десяти лет. По кварталам они распределяются также, как указано выше.

Однако на практике могут возникнуть ситуации, при которых основное средство приобретено во время использования общего режима налогообложения, а оплачено уже после перехода на "упрощенку". В этом случае стоимость основного средства определяется на дату перехода. В расчете она отражается начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты. Если вы определяли расходы по методу начисления, эта стоимость будет равна остаточной. Если же применялся кассовый метод, то в расчет будет браться первоначальная стоимость, ведь в этом случае амортизация на неоплаченные основные средства не начисляется.

Рассмотрим пример заполнения разд.II книги.

Пример 2. ООО "Техника Плюс" перешло на упрощенную систему с 1 января 2003 г.

4 ноября 2002 г. фирма приобрела и оплатила ксерокс стоимостью 18 000 руб. (в т.ч. НДС - 3000 руб.).

28 ноября 2002 г. фирма приобрела факс стоимостью 12 000 руб. (в т.ч. НДС - 2000 руб.), который оплатила 3 февраля 2003 г.

29 ноября 2002 г. фирма также приобрела компьютер стоимостью 36 000 руб. (в т.ч. НДС - 6000 руб.), который оплатила 6 марта 2003 г.

9 января 2003 г. куплен и оплачен принтер стоимостью 24 000 руб. (в т.ч. НДС - 4000 руб.).

В учетной политике на 2002 г. для целей налогообложения расходы признавались по методу начисления.

Для упрощения примера предположим, что другого имущества у организации нет.

Амортизация по ксероксу, факсу и компьютеру начислялась линейным методом. Срок полезного использования ксерокса, компьютера и принтера - пять лет, а факса - семь лет.

Норма амортизации равна:

- по ксероксу и компьютеру - 1,67 процента (1/60 x 100%);

- по факсу - 1,19 процента (1/84 x 100%).

Сумма начисленной амортизации за декабрь:

- по ксероксу - 250,5 руб. (15 000 руб. x 1,67%);

- по факсу - 119 руб. (10 000 руб. x 1,19%);

- по компьютеру - 501 руб. (30 000 руб. x 1,67%).

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов.

Заполним расчет.

Для этого необходимо определить количество кварталов эксплуатации в отчетном периоде, в нашем случае - в I квартале 2003 г.

Так как приобретенный в ноябре 2002 г. компьютер оплачен лишь в марте 2003 г. (т.е. в последнем месяце квартала), началом его эксплуатации считается II квартал 2003 г. Его стоимость должна быть показана в расчете в следующем после оплаты месяце, т.е. в апреле. Соответственно она отражается в полугодовом расчете.

Ксерокс был куплен до перехода на "упрощенку", поэтому I квартал 2003 г. будет первым кварталом его эксплуатации. В графе 8 по ксероксу ставим 1.

Факс, в отличие от компьютера, оплачен не в марте (в последнем месяце квартала), а в феврале 2003 г. Поэтому ситуация с ним будет такой же, как и с ксероксом. То есть в графе 8 также необходимо поставить цифру 1.

Соответственно в графе 9 по ксероксу и факсу будет стоять цифра 4 (т.е. все кварталы 2003 г.).

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому

налогу за ____________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период

     
   ————————T———————T———————————T——————————T———————T————————T———————T———————T———————T————————T————————T————————————————————————————T——————————T———————————T————————¬
   |   N   |Наиме— |Дата и     |   Дата   |Перво— |Остаточ—|Срок   |Коли—  |Коли—  |Доля    |Доля    |Сумма расходов на приоб—    |Включено  |Остаток    |Дата    |
   |  п/п  |нование|основание  |  оплаты  |началь—|ная     |полез— |чество |чество |стои—   |стои—   |ретение основных средств,   |в расходы |расходов   |выбытия |
   |       |объекта|ввода в    | объекта  |ная    |стои—   |ного   |квар—  |квар—  |мости   |мости   |принимаемая при опреде—     |за пред—  |на при—    |и осно— |
   |       |основ— |эксплуата— | основных |стои—  |мость   |исполь—|талов  |талов  |объекта |объекта |лении налоговой базы за     |шествующие|обретение  |вание   |
   |       |ных    |цию объекта| средств  |мость  |объекта |зования|экс—   |экс—   |основ—  |основ—  |отчетный (налоговый)        |налоговые |основных   |выбытия |
   |       |средств|основных   | (число,  |объекта|основных|объекта|плуата—|плуа—  |ных     |ных     |период (руб.)               |периоды   |средств,   |объекта |
   |       |       |средств    | месяц и  |основ— |средств |основ— |ции    |тации  |средств,|средств,+———————————————T————————————+примене—  |подлежащих |основных|
   |       |       |           |   год)   |ных    |(руб.)  |ных    |опла—  |опла—  |прини—  |прини—  |всего за от—   |в т.ч. за   |ния УСНО  |списанию в |средств |
   |       |       |           |          |средств|        |средств|ченного|ченно— |маемая  |маемая  |четный (нало—  |последний   |(руб.)    |последующие|        |
   |       |       |           |          |(руб.) |        |(коли— |объекта|го     |в рас—  |в рас—  |говый) период  |квартал от— |(гр. 12   |отчетные   |        |
   |       |       |           |          |       |        |чество |основ— |объек— |ходы на |ходы на |(гр. 5 или     |четного     |Расчета за|(налоговые)|        |
   |       |       |           |          |       |        |лет)   |ных    |та ос— |приобре—|приоб—  |гр. 6 х гр. 8  |(налогового)|предыдущие|периоды    |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |средств|новных |тение   |ретение |х гр. 11 / 100)|периода     |налоговые |(руб.)     |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |в от—  |средств|основных|основных|               |(графа 12   |периоды)  |(гр. 5 —   |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |четном |в нало—|средств,|средств,|               |Расчета за  |          |гр. 12 или |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |(нало— |говом  |за нало—|за каж— |               |отчетный    |          |гр. 6 —    |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |говом) |периоде|говый   |дый     |               |(налоговый) |          |гр. 12 —   |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |периоде|       |период  |квартал |               |период —    |          |гр. 14)    |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |(%)     |налого— |               |графа 12    |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |вого    |               |Расчета за  |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |периода |               |предшест—   |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |(%)     |               |вующий от—  |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |(гр. 10 |               |четный      |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |/ гр. 9)|               |(налоговый) |          |           |        |
   |       |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |период)     |          |           |        |
   +———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   1   |   2   |   3       |   4      |   5   |   6    |   7   |   8   |   9   |   10   |   11   |      12       |     13     |    14    |    15     |   16   |
   +———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   1   |Ксерокс|04.11.2002,|05.11.2002| 15 000|14 749,5|   5   |   1   |   4   |   50   |  12,5  |    1 843,69   |   1 843,69 |     —    | 12 905,81 |    —   |
   |       |       |акт N 30 от|          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |04.11.2002 |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   +———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   2   |Факс   |28.11.2002,|03.02.2003| 10 000| 9 881  |   7   |   1   |   4   |   50   |  12,5  |    1 235,13   |   1 235,13 |     —    |  8 645,87 |    —   |
   |       |       |акт N 31 от|          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |28.11.2002 |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   +———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |   3   |Принтер|09.01.2003,|09.01.2003| 20 000|   —    |   5   |   —   |   —   |    —   |    —   |   20 000      |  20 000    |     —    |      0    |    —   |
   |       |       |акт N 1 от |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |       |       |09.01.2003 |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   +———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+————————+
   |Всего  |       |           |          | 45 000|24 630,5|       |       |       |        |        |   23 078,82   |  23 078,82 |          | 21 551,68 |    —   |
   |за от— |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |четный |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |(нало— |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |говый) |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   |период |       |           |          |       |        |       |       |       |        |        |               |            |          |           |        |
   L———————+———————+———————————+——————————+———————+————————+———————+———————+———————+————————+————————+———————————————+————————————+——————————+———————————+—————————
   

Итоговая сумма по графе 13 - 23 078,82 руб. переносится в графу "Расходы" таблицы раздела I. В таком размере стоимость основных средств уменьшит доходы фирмы за I квартал 2003 г.

Обратите внимание, что возможна ситуация, при которой вы продадите основные средства, купленные в период применения упрощенной системы, в течение трех лет (или десяти - для основных средств со сроком службы свыше 15 лет). В этом случае вам придется пересчитать налоговую базу по правилам гл.25 Налогового кодекса. База пересчитывается за весь период использования этих основных средств. А это обычно приводит к возникновению недоимки, на которую налоговики начислят пени. Пени будут начисляться на не полностью уплаченные авансовые платежи. Такой подход подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Рассмотрим пример.

Пример 3. Частично воспользуемся условиями второго примера, но предположим, что ООО "Техника Плюс" продало купленный в январе 2003 г. принтер 5 апреля 2004 г. В таком случае необходимо пересчитать налоговую базу.

Показатели фирмы до пересчета налоговой базы были следующими:

     
   ————————————T————————————T———————————————————————————T———————————¬
   |Период     |Доходы, руб.|         Расходы, руб.     |Налог, руб.|
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |I квартал  |    30 000  |  25 000 (в т.ч. 20 000 —  |           |
   |           |            | на приобретение принтера) |     750   |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |II квартал |    20 000  |           10 000          |   1 500   |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |III квартал|    25 000  |           15 000          |   1 500   |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |IV квартал |    45 000  |           20 000          |   3 750   |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |Итого:     |   120 000  |           70 000          |   7 500   |
   L———————————+————————————+———————————————————————————+————————————
   

Норма амортизации по принтеру равна 1,67% (1/60 x 100%).

Сумма амортизации за месяц равна 334 руб. (20 000 руб. x 1,67%).

За квартал ее величина составляет 1002 руб. (334 руб. x 3).

В результате перерасчета налоговой базы показатели стали следующими:

     
   ————————————T————————————T———————————————————————————T———————————¬
   |Период     |Доходы, руб.|         Расходы, руб.     |Налог, руб.|
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |I квартал  |    30 000  |            6 002          |  3 599,7  |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |II квартал |    20 000  |           11 002          |  1 349,7  |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |III квартал|    25 000  |           16 002          |  1 349,7  |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |IV квартал |    45 000  |           21 002          |  3 599,7  |
   +———————————+————————————+———————————————————————————+———————————+
   |Итого:     |   120 000  |           54 008          |  9 898,8  |
   L———————————+————————————+———————————————————————————+————————————
   

Таким образом, у фирмы образовалась недоимка по I кварталу в размере 2849,7 руб.

По остальным периодам образуется переплата в размере 150,3 руб.

Рассчитаем пени. Предположим, что ставка рефинансирования в течение 2003 и 2004 гг. не менялась и была равна 21%.

Тогда за каждый день просрочки пени будут исчисляться по ставке:

21% : 300 = 0,07%.

Пени на 25 июля 2003 г.:

2849,7 руб. x 0,07% x 91 день = 181,53 руб.

Так как у нас во II квартале переплата, вычтем ее из суммы недоимки:

2849,7 руб. - 150,3 руб. = 2699,4 руб.

Пени на 25 октября 2003 г.:

2699,4 руб. x 0,07% x 91 день = 171,95 руб.

Учитываем переплату за III квартал:

2699,4 руб. - 150,3 руб. = 2549,1 руб.

Рассчитываем пени на 31 марта 2004 г.:

2549,1 руб. x 0,07% x 155 дн. = 276,58 руб.

Учитываем последнюю переплату:

2549,1 руб. - 150,3 руб. = 2398,8 руб.

Пени на 5 апреля 2004 г.:

2398,8 руб. x 0,07% x 5 дн. = 8,4 руб.

5 апреля ООО "Техника Плюс" уплатило в бюджет недоимку в размере 2398 руб. 80 коп. и пени - 638 руб. 46 коп. (181,53 + 171,95 + 276,58 + 8,4).

Расчет налоговой базы

Для расчета налоговой базы необходимо заполнить таблицу в разд.III книги. В нее переносятся итоговые данные таблиц разд.I. При расчете налоговой базы доходы и расходы берутся нарастающим итогом.

Если фирма или предприниматель получали доходы в иностранной валюте, то такие доходы приплюсовываются к рублевым. При этом они пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день получения. Такое же правило действует и в отношении расходов, произведенных в иностранной валюте.

Доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются по рыночным ценам.

Рассмотрим пример заполнения таблицы.

Пример 4. Доходы и расходы ООО "Офис-Мастер", перешедшего на упрощенную систему с 1 января 2003 г., по итогам трех кварталов 2003 г. составляют:

     
   ——————————————————T———————————————————————T——————————————————————¬
   |     Квартал     |      Доходы, руб.     |    Расходы, руб.     |
   +—————————————————+———————————————————————+——————————————————————+
   |        I        |         20 000        |        14 400        |
   +—————————————————+———————————————————————+——————————————————————+
   |       II        |         35 000        |        21 000        |
   +—————————————————+———————————————————————+——————————————————————+
   |      III        |         48 000        |        17 800        |
   L—————————————————+———————————————————————+———————————————————————
   

Объектом налогообложения признаны доходы за вычетом расходов.

III. Расчет налоговой базы по единому налогу

за ________9 месяцев__________ 2003 год

отчетный (налоговый) период

     
   —————————————————————————————T——————T————————————————————————————¬
   |   Наименование показателя  | Код  |          2003 год          |
   |                            |строки+———————T——————T—————————T———+
   |                            |      |I квар—|полу— |9 месяцев|год|
   |                            |      |тал    |годие |         |   |
   +————————————————————————————+——————+———————+——————+—————————+———+
   |Доходы                      | 010  | 20 000|55 000| 103 000 | — |
   +————————————————————————————+——————+———————+——————+—————————+———+
   |Расходы                     | 020  | 14 400|35 400|  53 200 | — |
   +————————————————————————————+——————+———————+——————+—————————+———+
   |Итого:                      |      |       |      |         |   |
   |— доходы, уменьшенные       |      |       |      |         |   |
   |на величину расходов        |      |       |      |         |   |
   |(строка 010 — строка 020)   | 030  |  5 600|19 600|  49 800 | — |
   +————————————————————————————+——————+———————+——————+—————————+———+
   |— превышение расходов       |      |       |      |         |   |
   |над доходами                |      |       |      |         |   |
   |(строка 020 — строка 010)   | 031  |   —   |   —  |    —    | — |
   L————————————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————
   

Фирма "Офис-Мастер" должна перечислить авансовый платеж:

- до 25 апреля: 840 руб. (5600 руб. x 15%);

- до 25 июля: 2100 руб. (19 600 руб. x 15% - 840 руб.;

- до 25 октября: 4530 руб. (49 800 руб. x 15% - (840 руб. + 2100 руб.)).

Зачем нужна последняя строка расчета?

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на понесенные убытки. Убытком будет превышение расходов над доходами. Именно его отражает последняя срока расчета.

Но если фирма понесет убыток по итогам года, налог придется заплатить. Это будет минимальный налог (1 процент от доходов). Потом вы сможете включить его в свои убытки. Минимальный налог надо платить и в ином случае.

Пример 5. ООО "Оранта-Турс" по итогам 2003 г.:

- получило доходы - 200 000 руб;

- произвело расходы - 195 000 руб.

Налогом облагаются доходы за минусом расходов.

Сумма единого налога за год составляет:

(200 000 руб. - 195 000 руб.) x 15% = 750 руб.

Но в этом случае минимальный налог равен 2000 руб. (200 000 руб. x 1%). Это больше налога по обычным правилам. Поэтому фирма заплатит не 750 руб., а 2000 руб.

В 2004 г. фирма сможет включить разницу в сумме 1250 руб. (2000 - 750) в свои расходы.

Помните, что книгу учета надо хранить в течение четырех лет (пп.8 п.1 ст.23 НК РФ). Книгу на 2003 г. можно уничтожить не раньше 2008 г.

А.В.Токарев

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——