"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 13.11.2002 N БГ-3-05/649

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ:

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ВКЛЮЧАЯ ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ), ГЛАВ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ)

ХОЗЯЙСТВ, АДВОКАТОВ; О ПРЕДПОЛАГАЕМОМ ДОХОДЕ,

ПОДЛЕЖАЩЕМ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ,

ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ (ВКЛЮЧАЯ

ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ),

ГЛАВ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ

И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Опубликованным выше Приказом МНС России утвердило новую форму налоговой декларации по ЕСН для предпринимателей (далее - Декларация), а также Инструкцию по ее заполнению.

Этим же Приказом утверждена декларация о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН.

Кто заполняет Декларацию

В опубликованной выше Декларации предприниматели отражают ЕСН с собственных доходов от коммерческой деятельности.

Ранее налоговики выпустили новую декларацию по ЕСН для лиц, производящих выплаты гражданам (опубликована в "НА" N 23, 2002). Помимо фирм ее должны заполнять предприниматели-работодатели. Они признаются налогоплательщиками по двум основаниям. На это указано в п.1 Методических рекомендаций по ЕСН, которые утверждены Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (далее - Методические рекомендации).

Если предприниматель не выплачивает деньги другим гражданам, то он заполняет только опубликованную выше Декларацию.

Проставляем код налогоплательщика

Статья 11 Налогового кодекса относит к предпринимателям:

- физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (собственно предприниматели);

- частных нотариусов, охранников, детективов.

Для них в Декларации предусмотрен код - "05".

Статья 235 Налогового кодекса дополнительно признает предпринимателями членов крестьянских (фермерских) хозяйств. Они проставляют в Декларации код - "06".

Адвокаты уплачивают ЕСН и заполняют Декларацию так же, как и обычные предприниматели. Но при исчислении налога они применяют специальные ставки (п.4 ст.241 НК РФ). Для них код - "07".

Ниже под термином "предприниматель" мы будем иметь в виду все эти категории плательщиков.

Если предприниматель перешел

на "упрощенку" или ЕНВД...

Предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Как следует из названия, Декларация предназначена и для них. Действующий до конца 2002 г. Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ не освобождает таких предпринимателей от ЕСН.

Но с 1 января 2003 г. ситуация изменится. Вступающая с силу с нового года гл.26.2 Налогового кодекса освободила работающих по "упрощенке" предпринимателей от ЕСН. Поэтому Декларацию в опубликованном выше виде им придется сдавать только за 2002 г.

Предприниматели, которые переведены на ЕНВД, с 1 января 2002 г. не платят ЕСН (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Тем не менее эти предприниматели могут дополнительно вести деятельность, по которой налогообложение осуществляется в обычном порядке. В этом случае они должны заполнить Декларацию по деятельности, не переведенной на ЕНВД.

Когда представлять Декларацию

Предприниматели, использующие труд наемных работников, должны будут представить две декларации по ЕСН по итогам 2002 г.:

- декларацию по ЕСН с выплат работникам (до 31 марта 2003 г.);

- декларацию по ЕСН с собственных доходов (до 30 апреля 2003 г.). По новой форме она будет сдана в первый раз.

Предприниматели, которые не платят деньги работникам, представляют только одну Декларацию. Сделать это надо до 30 апреля 2003 г.

Порядок заполнения Декларации

Декларация состоит из трех страниц. На первых двух отражаются сведения о предпринимателе: ИНН, номер свидетельства о постановке на учет, место жительства и т.д.

Основная часть Декларации имеет форму таблицы и расположена на странице 3. Таблица существенно упрощена по сравнению со старой декларацией по ЕСН. В ней нет расчета налога в зависимости от величины налоговой базы и применяемых ставок. Все эти расчеты предприниматель выполняет отдельно. В Декларации приводится только итог.

По строке 100 (графы 3, 5 и 7) необходимо указать сумму дохода от предпринимательской деятельности за год.

Предприниматели, осуществляющие помимо обычной деятельности и операции, подпадающие под ЕНВД, по этой строке показывают только доходы от обычной деятельности. Доходы, с которых надо платить ЕНВД, по строке 100 не отражаются.

Пример 1. Предприниматель Тарасов И.В. в 2002 г. получил доход в 400 000 руб., в том числе:

- от оказания бытовых услуг населению - 100 000 руб.;

- от перевозки грузов - 300 000 руб.

В регионе, в котором Тарасов И.В. зарегистрирован как предприниматель, ЕНВД надо платить с деятельности по оказанию бытовых услуг населению.

При заполнении Декларации по строке 100 предприниматель покажет только 300 000 руб.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, строки 100 и 300 не заполняют. Для них есть строка 200. В ней надо показать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за год, стоимость проданного имущества и внереализационные доходы.

По строке 300 предприниматели отражают свои расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Они могут определять их так же, как и организации, - по гл.25 Налогового кодекса (п.3 ст.237 НК РФ). Виды расходов даны в ст.ст.254 - 256, 260, 263 - 264 Налогового кодекса. А вот расходы, перечисленные в ст.270 кодекса, показывать по строке 300 Декларации не нужно.

Если предприниматель уплачивает ЕНВД, то по строке 300 он показывает не все свои расходы. В ней отражаются только затраты по деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения.

Предприниматели платят ЕСН с разницы между своими доходами и расходами. Поэтому для заполнения строки 400 нужно из строки 100 (доходы) вычесть строку 300 (расходы).

Те, кто работает по "упрощенке", значение строки 200 умножают на 0,1. Именно с этой суммы они будут исчислять ЕСН.

Если у предпринимателя есть льготы, то их следует указать по строке 500 Декларации. Напомним, что они перечислены в ст.239 Налогового кодекса:

- во-первых, предприниматели-инвалиды не платят ЕСН с доходов до 100 000 руб. в год;

- во-вторых, предприниматели-иностранцы могут быть освобождены от ЕСН. Эта льгота действует, если они не обладают правом на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также бесплатную медицинскую помощь.

При пользовании льготами инвалидам следует учитывать следующее. Предприниматель может получить (потерять) инвалидность в течение года. В этом случае он может воспользоваться льготой в 100 000 руб. не в полном объеме, а частично: пропорционально количеству месяцев, когда он имел инвалидность (п.21.3 Методических рекомендаций).

Если предприниматель оформил инвалидность в каком-либо месяце, то льгота действует с 1-го числа этого месяца. Если же он не подтвердил инвалидность в течение года, то льгота будет утрачена также с 1-го числа месяца, когда это произошло.

Пример 2. Предприниматель Тарасов И.В. 28 июля 2002 г. оформил инвалидность III группы.

С 1 июля 2002 г. он имеет льготу по ЕСН в соответствии со ст.239 Налогового кодекса. Льгота будет распространяться на шесть месяцев 2002 года (с июля по декабрь).

По строке 500 Декларации Тарасов И.В. должен отразить сумму льгот:

100 000 руб. : 12 мес. x 6 мес. = 50 000 руб.

Обращаем внимание предпринимателей, которые применяют упрощенную систему. На льготируемые 100 000 руб. в год уменьшается не сумма валовой выручки (строка 200), а облагаемая база (строка 400). Такое разъяснение дано в Методических рекомендациях.

По строке 600 отражается окончательная сумма, с которой надо заплатить ЕСН. Чтобы ее получить, следует из строки 400 (налоговая база) вычесть строку 500 (льготы).

По строке 700 показывается сумма начисленного за год ЕСН. Причем она отдельно отражается по федеральному бюджету и разным фондам обязательного медицинского страхования (Федеральному и территориальному).

Чтобы получить сумму ЕСН, нужно показатель по строке 600 умножить на ставку налога.

Предприниматели и фермеры берут ставки из таблицы, приведенной в п.3 ст.241 Налогового кодекса. Адвокаты используют ставки налога из п.4 этой же статьи.

В строке 800 приводится сумма авансовых платежей по ЕСН, которые начислила налоговая инспекция исходя из налоговой базы за предыдущий год.

В строке 900 показывается разница между строками 700 и 800. Полученную сумму предприниматель должен доплатить до 15 июля 2003 г.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Общая сумма расходов Тарасова И.В. по предпринимательской деятельности в 2002 г. составила 166 000 руб. (140 000 + 26 000).

Предприниматель отразил в строке 300 расходы по транспортным услугам - 140 000 руб.

Расходы по оказанию бытовых услуг населению в сумме 26 000 руб. по строке 300 не отражены, так как по этой деятельности Тарасов И.В. уплачивает ЕНВД.

Сумма, облагаемая в 2002 году ЕСН с учетом льгот, составила:

300 000 руб. - 140 000 руб. - 50 000 руб. = 110 000 руб.

Сумма ЕСН равна:

- 10 140 руб. (9600 руб. + (110 000 руб. - 100 000 руб.) x 5,4%) - в федеральный бюджет;

- 210 руб. (200 руб. + (110 000 руб. - 100 000 руб.) x 0,1%) - в ФФОМС;

- 3590 руб. (3400 руб. + (110 000 руб. - 100 000 руб.) x 1,9%) - в ТФОМС.

Таким образом, за 2002 г. Тарасов И.В. должен уплатить ЕСН в сумме 13 940 руб. (10 140 + 210 + 3590).

В строке 800 Декларации приведены суммы авансовых платежей по ЕСН. Эти суммы начислены исходя из налоговой базы за 2001 г. (90 000 руб.) и равны:

- 8640 руб. - в федеральный бюджет;

- 180 руб. - в ФФОМС;

- 3060 руб. - в ТФОМС.

До 15 июля предприниматель должен доплатить:

- в федеральный бюджет - 1500 руб. (10 140 - 8640);

- в ФФОМС - 30 руб. (210 - 180);

- в ТФОМС - 530 руб. (3590 - 3060).

На стр. 23 приведена заполненная Декларация предпринимателя Тарасова И.В.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|3|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        | Тарасов Игорь Владимирович
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦7¦7¦2¦1¦0¦5¦1¦1¦2¦8¦0¦7¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 2002 г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |    ФФОМС     |     ТФОМС     |
   |                       |строки|    бюджет    |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8   |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма          доходов,| 100  | 300 000|     | 300 000|     | 300 000|      |
   |полученных           от|      |        |     |        |     |        |      |
   |предпринимательской или|      |        |     |        |     |        |      |
   |иной   профессиональной|      |        |     |        |     |        |      |
   |деятельности           |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Валовая выручка        | 200  |   —    |     |   —    |     |   —    |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы, связанные    с| 300  | 140 000|     | 140 000|     | 140 000|      |
   |извлечением доходов    |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база:        | 400  | 160 000|     | 160 000|     | 160 000|      |
   | — для индивидуальных  |      |        |     |        |     |        |      |
   |   предпринимателей,   |      |        |     |        |     |        |      |
   |   глав    крестьянских|      |        |     |        |     |        |      |
   |   (фермерских)        |      |        |     |        |     |        |      |
   |   хозяйств и адвокатов|      |        |     |        |     |        |      |
   |   (стр. 100   —   стр.|      |        |     |        |     |        |      |
   |   300)                |      |        |     |        |     |        |      |
   | —                  для|      |        |     |        |     |        |      |
   |   налогоплательщиков, |      |        |     |        |     |        |      |
   |   применяющих         |      |        |     |        |     |        |      |
   |   упрощенную   систему|      |        |     |        |     |        |      |
   |   налогообложения     |      |        |     |        |     |        |      |
   |   (стр. 200 х 0,1)    |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговые льготы       | 500  |  50 000|     |  50 000|     |  50 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база      для| 600  | 110 000|     | 110 000|     | 110 000|      |
   |исчисления налога    за|      |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период  (стр.|      |        |     |        |     |        |      |
   |400 — стр. 500)        |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Начислено налога     за| 700  |  10 140|     |     210|     |   3 590|      |
   |налоговый период       |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Начислено     авансовых| 800  |   8 640|     |     180|     |   3 060|      |
   |платежей по  налогу  за|      |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период, всего|      |        |     |        |     |        |      |
   |                       +——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том     числе,    по| 800а)|        |     |        |     |        |      |
   | справке       коллегии|      |        |     |        |     |        |      |
   | адвокатов             |      |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит   доначислению| 900  |   1 500|     |      30|     |     530|      |
   |(+), уменьшению     (—)|      |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 700 — стр. 800)  |      |        |     |        |     |        |      |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Тарасов_______         Дата |1|2| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Налоговая декларация о предполагаемом доходе

Этот документ предприниматели заполняют в двух случаях: в начале своей деятельности и при значительном изменении доходов в течение года. Эти сведения необходимы налоговой инспекции для исчисления авансовых платежей по ЕСН.

Если предприниматель раньше уже работал, то такие данные у налоговиков уже есть. Это налоговая база за предыдущий налоговый период. Если же текущий календарный год - первый для предпринимателя, то он должен подготовить декларацию о предполагаемом доходе. Представить ее в налоговую инспекцию нужно в течение пяти дней после того, как закончится первый месяц его работы. Началом деятельности считается дата регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Если фактические доходы предпринимателя значительно изменились (более чем на 50%), то налоговая инспекция должна пересчитать авансовые платежи (увеличить или уменьшить их). В этом случае предприниматель также должен представить в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе.

Декларация состоит из трех страниц. Первые две страницы практически совпадают с аналогичными страницами рассмотренной выше Декларации.

Сведения о предполагаемом доходе отражаются на странице 03.

По строке 110 предприниматели показывают сумму предполагаемого дохода за начавшийся год.

Если предприниматель перешел на "упрощенку", то по этой строке он показывает предполагаемую сумму валовой выручки.

В строке 120 отражаются предполагаемые расходы.

Разница между строками 110 и 120 переносится в строку 130. Это ожидаемая налоговая база. Исходя из нее налоговики рассчитают авансовые платежи по еще не наступившим срокам уплаты.

Напомним, что п.4 ст.244 Налогового кодекса предусматривает следующие сроки уплаты авансовых платежей по ЕСН:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

16.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——