"Московский налоговый курьер", N 8, 2003

Вопрос: Может ли предприятие уменьшить срок полезного использования первой половины здания, приобретенной в 2001 г., и начислять амортизацию с 1 января 2002 г. согласно измененному сроку полезного использования?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2002 г. N 26-12/61693

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются на основании гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества составляет более 12 месяцев, первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Как следует из ст.322 НК РФ, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

На основании данной Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, здание относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Согласно абз.7 п.1 ст.257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз.5 указанного пункта.

Как указано в абз.4 данного пункта, восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления указанной главы в силу.

В соответствии с абз.5 этого же пункта ст.257 НК РФ при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях гл.25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл.25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ.

Следовательно, учитывая положения ст.ст.256 - 259 и ст.322 НК РФ, налогоплательщик в целях налогообложения прибыли по основному средству в виде 1/2 здания, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисляет для целей налогообложения прибыли амортизацию исходя из остаточной стоимости указанного имущества, установив полезный срок его использования самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, утвержденной указанным выше Постановлением Правительства Российской Федерации, который должен составлять не менее 30 лет.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——