"Московский налоговый курьер", N 4, 2003

Вопрос: Основным видом деятельности организации является сдача в аренду под торговые павильоны собственных площадей. С каждым арендатором (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) заключен договор аренды, в котором указана ежемесячная величина арендной платы, уплачиваемой арендатором наличными деньгами.

Организация в июле 2001 г. арендовала небольшой участок земли, прилегающий к арендованному ранее (торговым павильонам). Эта земля оформлена отдельным договором и используется для подъезда и разгрузки автомашин с товарами арендаторов. За право аренды этой земли организация заплатила определенную сумму, платит также и за аренду.

В связи с изложенным возникают вопросы:

1. Необходимо ли применение контрольно - кассовых машин при расчетах с арендаторами?

2. Может ли организация относить на затраты сумму арендной платы и равномерно оплату за право аренды этой земли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 декабря 2002 г. N 29-12/60833

1. Статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон) установлена обязанность всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей применять контрольно - кассовые машины (далее - ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением.

Согласно п.3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.1999 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" сферой регулирования Закона являются денежные расчеты с участием граждан независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). В связи с этим Закон подлежит применению в тех случаях, когда денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом).

Вместе с тем действие вышеуказанной статьи Закона, как следует из ее смысла, не распространяется на наличные денежные расчеты между юридическими лицами.

Одновременно сообщается, что согласно п.1 Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" с учетом Письма Банка России от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одному договору составляет 60 тыс. руб.

Таким образом, организация при получении от индивидуальных предпринимателей сумм арендной платы наличными деньгами обязана применять ККМ в общеустановленном порядке. Прием наличных денег от юридических лиц (в пределах 60 тыс. руб.) оформляется путем составления приходного кассового ордера по установленной форме.

2. О правомерности учета для целей налогообложения организацией, получающей доход от сдачи в аренду мест в торговом комплексе, расходов:

- по оплате арендных платежей за участок земли, используемый для подъезда и разгрузки транспорта арендаторов;

- по оплате права за аренду этого участка земли равномерно в течение срока действия договора аренды сообщается следующее.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.

Названной статьей установлено, что для целей гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при определении налоговой базы.

Согласно пп.10 п.1 названной статьи НК РФ к таким расходам относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Подпунктом 40 п.1 данной статьи к названным расходам отнесены платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Согласно ст.272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Следует также обратить внимание, что по вопросу учета для целей налогообложения прибыли затрат по оплате регистрации и оформления договора аренды земли, осуществленных в 2001 г., следует руководствоваться Разъяснениями Госналогслужбы России от 26.03.1997 N 13-0-16/78, доведенными Письмом ГНИ по г. Москве от 12.05.1997 N 11-13/9767, согласно которым перечисление средств на расчетные счета Москомзема в виде платы за право заключения договоров аренды осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——