 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Налогообложение операций банка с иностранной валютой и драгоценными металлами ("Аудиторские ведомости", 2003, N 1)
"Аудиторские ведомости", N 1, 2003
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
Как показала аудиторская практика в первом полугодии 2002 г., у ряда банков при постановке налогового учета много вопросов было связано с методикой определения налогооблагаемой базы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также с определением даты признания доходов и расходов от этих операций. Как правило, все операции с иностранной валютой и драгоценными металлами делятся на три группы. 1. Операции купли - продажи валютных ценностей. 2. Операции, связанные с переоценкой валютных ценностей, проводимой в соответствии с требованиями Банка России. 3. Комиссионные сборы (вознаграждения). Результаты этих операций являются внереализационными доходами или расходами, за исключением комиссионных сборов (вознаграждений), которые в силу пп.3 п.1 ст.264 НК РФ отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Анализ требований НК РФ, регламентирующих вопросы налогообложения операций банка с иностранной валютой и драгоценными металлами, позволяет сделать вывод об идентичности порядка определения налогооблагаемой базы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, за исключением следующего.
Согласно пп.4 п.2 ст.290 НК РФ для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп.6 п.1 ст.265 НК РФ. Другими словами, учитывается положительный результат от разницы между кредитовым оборотом по лицевому счету 61306 "Реализованные курсовые разницы (положительные)" и дебетовым оборотом по лицевому счету 61406 "Реализованные курсовые разницы (отрицательные)". В то же время согласно пп.5 п.2 ст.290 НК РФ к доходам банка относятся доходы по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов <*>. Таким образом учитывается кредитовый оборот по лицевому счету 61308 "Реализованные курсовые разницы от операций с ДМ (положительные)".
————————————————————————————————
<*> Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Банка России (ст.331 НК РФ).
Аналогично сказанному определяются расходы банка по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами. Методика расчета налогооблагаемой базы по операциям с иностранной валютой (ИВ) и драгоценными металлами (ДМ) представлена в таблице.
—————————————T————————————————T————————————————————————T—————————¬
| Название | Дата признания | Порядок расчета | Ссылка |
| операции | дохода | | на НК РФ|
| | (или расхода) | | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
|Купля — |Дата перехода |Для определения доходов |пп.4 п.2 |
|продажа ИВ |права |банков от операций |ст.290 |
| |собственности на|продажи (покупки) ИВ в |пп.4 п.2 |
| |ИВ |отчетном (налоговом) |ст.291 |
| | |периоде принимается |пп.7 п.4 |
| | |положительная разница |ст.271 |
| | |между доходами, | |
| | |определенными в | |
| | |соответствии с п.2 | |
| | |ст.250 НК РФ, и | |
| | |расходами, определенными| |
| | |в соответствии с пп.6 | |
| | |п.1 ст.265 НК РФ (т.е. | |
| | |положительный результат | |
| | |от разницы: оборот по | |
| | |счету 61306 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ИВ" минус оборот| |
| | |по счету 61406 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ИВ"). | |
| | |Для определения расходов|пп.6 п.7 |
| | |банков от операций |ст.272 |
| | |продажи (покупки) ИВ в | |
| | |отчетном (налоговом) | |
| | |периоде принимается | |
| | |отрицательная разница | |
| | |между доходами, | |
| | |определенными в | |
| | |соответствии с п.2 | |
| | |ст.250 НК РФ, и | |
| | |расходами, определенными| |
| | |в соответствии с пп.6 | |
| | |п.1 ст.265 НК РФ (т.е. | |
| | |отрицательный результат | |
| | |от разницы: оборот по | |
| | |счету 61306 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ИВ" минус оборот| |
| | |по счету 61406 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ИВ") | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
|Купля — |Дата перехода |Доходы банка |пп.5 п.2 |
|продажа ДМ |права |определяются по |ст.290 |
| |собственности на|операциям купли — |пп.5 п.2 |
| |ИВ |продажи ДМ и драгоценных| ст.291 |
| | |камней в виде разницы | |
| | |между ценой реализации и| |
| | |учетной стоимостью (т.е.| |
| | |остаток по счету 61308 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ДМ"). | |
| | |К расходам банка |пп.7 п.4 |
| | |относятся убытки по |ст.271 |
| | |операциям купли — |пп.6 п.7 |
| | |продажи ДМ и драгоценных| ст.272 |
| | |камней в виде разницы | |
| | |между ценой реализации и| |
| | |учетной стоимостью (т.е.| |
| | |остаток по счету 61408 | |
| | |"Реализованные курсовые | |
| | |разницы ДМ"). | |
| | |Под учетной стоимостью | |
| | |ДМ понимается их | |
| | |покупная стоимость с | |
| | |учетом переоценки, | |
| | |проводимой в течение | |
| | |срока нахождения таких | |
| | |металлов у | |
| | |налогоплательщика в | |
| | |соответствии с | |
| | |требованием Банка России| |
| | |(ст.331 НК РФ) | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
|Переоценка |Последний день |Доходы определяются в |пп.7 п.4 |
|ИВ |текущего месяца |виде положительной |ст.271 |
| | |курсовой разницы, |пп.6 п.7 |
| | |возникающей от |ст.272 |
| | |переоценки имущества в |п.11 |
| | |виде валютных ценностей |ст.250 |
| | |и требований |пп.5 п.1 |
| | |(обязательств), |ст.265 |
| | |стоимость которых | |
| | |выражена в иностранной | |
| | |валюте, в том числе по | |
| | |валютным счетам в | |
| | |банках, проводимой в | |
| | |связи с изменением | |
| | |официального курса | |
| | |иностранной валюты к | |
| | |рублю Российской | |
| | |Федерации, | |
| | |установленного Банком | |
| | |России (т.е. оборот по | |
| | |лицевому счету 61306 | |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы | |
| | |(положительные)". | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
| | |Расходы определяются в | |
| | |виде отрицательной | |
| | |курсовой разницы, | |
| | |возникающей от | |
| | |переоценки имущества в | |
| | |виде валютных ценностей | |
| | |и требований | |
| | |(обязательств), | |
| | |стоимость которых | |
| | |выражена в ИВ, в том | |
| | |числе по валютным счетам| |
| | |в банках, проводимой в | |
| | |связи с изменением | |
| | |официального курса ИВ к | |
| | |рублю Российской | |
| | |Федерации, | |
| | |установленного Банком | |
| | |России (т.е. оборот по | |
| | |лицевому счету 61406 | |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы | |
| | |(отрицательные)" | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
|Переоценка |Последний день |Доходы банка |пп.7 п.4 |
|ДМ |текущего месяца |определяются в виде |ст.271 |
| | |положительной разницы от|пп.6 п.7 |
| | |превышения положительной| ст.272 |
| | |переоценки ДМ над |пп.19 п.2|
| | |отрицательной |ст.290 |
| | |переоценкой (т.е. оборот|пп.18 п.2|
| | |по счету 61308 |ст.291 |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы ДМ" | |
| | |минус оборот по | |
| | |счету 61408 | |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы ДМ"). | |
| | |К расходам банка | |
| | |относится положительная | |
| | |разница от превышения | |
| | |отрицательной переоценки| |
| | |ДМ над положительной | |
| | |переоценкой (т.е. оборот| |
| | |по счету 61408 | |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы ДМ" | |
| | |минус оборот по | |
| | |счету 61308 | |
| | |"Нереализованные | |
| | |курсовые разницы ДМ") | |
+————————————+————————————————+————————————————————————+—————————+
|Комиссия, |Дата расчетов |Для целей |пп.3 п.7 |
|полученная |или дата |налогообложения |ст.272 |
|(уплаченная)|предъявления |учитывается сумма, |п.3 |
|по операциям|документов, |определенная договором |ст.271 |
|купли — |служащих |либо тарифами на | |
|продажи ИВ |основанием для |расчетно — кассовое | |
|(ДМ) |произведения |обслуживание | |
| |расчетов, либо | | |
| |последний день | | |
| |отчетного | | |
| |(налогового) | | |
| |периода | | |
L————————————+————————————————+————————————————————————+——————————
А.Н.Губанков Директор банковского аудита ООО "ТНК-Аудит" Подписано в печать 11.12.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации