"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2002

Вопрос: Постановлением Конституционного Суда РФ от 29 декабря 1999 г. N 18-П были признаны не соответствующими Конституции РФ тарифы страховых взносов с доходов за 1997 - 2000 гг. в государственные внебюджетные фонды для частнопрактикующих нотариусов. С 1 января 2002 г. с принятием гл.24 Налогового кодекса РФ изменены ставки для исчисления налога в указанные фонды.

Должен ли в связи с этим производиться перерасчет излишне уплаченных страховых взносов и кто его должен производить - ИМНС России или государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса РФ, и на налоговые органы возложена обязанность по администрированию ЕСН, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Названным Законом установлено, что ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Кроме того, ст.9 названного Закона на налоговые органы возлагается обязанность по взысканию сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 г., проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения страховых взносов в указанные фонды за 1998 - 2000 гг., а также других мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков.

Распоряжением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 1462-р и совместным Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 октября 2000 г. N БГ-6-07/814, Пенсионного фонда РФ от 18 октября 2000 г. N КА-16-27/9192, Министерства труда и социального развития РФ от 18 октября 2000 г. N 214-АП, Фонда социального страхования РФ от 18 октября 2000 г. N 02-08/06-2134П и Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 18 октября 2000 г. N 4875/20-2/и установлен порядок передачи сведений о плательщиках страховых взносов из государственных социальных внебюджетных фондов в налоговые органы.

Каждый фонд обязан составить с плательщиком страховых взносов акт сверки расчетов, в котором отражается, в частности, информация о наличии у плательщика недоимки или переплаты по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2001 г.

В соответствии с Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/466 сальдо (результат) расчетов плательщиков взносов с государственными социальными внебюджетными фондами учитывается налоговым органом на основании представленных в установленном порядке фондами актов сверки расчетов.

Если по страховым взносам в какой-либо внебюджетный фонд по состоянию на 1 января 2001 г. имеются излишне уплаченные суммы, то по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эти суммы могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по ЕСН в части, которая подлежит зачислению в этот фонд, или возвращены в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Поскольку до 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды несли обязанность по контролю за исчислением и уплатой страховых взносов, следовательно, и исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1999 г. N 18-П (далее - Постановление N 18-П) возлагается на соответствующие фонды.

Письмами Пенсионного фонда РФ от 27 апреля 2000 г. N 16-27/3623 и от 8 июня 2000 г. N 16-27/5043 направлялись в адрес отделений этого фонда справочные таблицы по применению тарифов страховых взносов с учетом Постановления N 18-П. На основании полученных указаний отделения Пенсионного фонда не должны были производить перерасчеты уплаченных страховых взносов за периоды, специально оговоренные указанным Постановлением.

Только в том случае, если фондами не были произведены такие перерасчеты, их осуществляют налоговые органы. При этом налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет с соответствующим заявлением.

Во исполнение Постановления N 18-П в законодательном порядке изменение тарифов страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды на период 1997 - 2000 гг. не производилось, несмотря на признание их чрезмерно высокими в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой.

Учитывая изложенное, налоговые органы не вправе производить перерасчеты сумм страховых взносов в отношении налогоплательщиков по ставкам, отличным от тарифов страховых взносов, установленных федеральными законами на этот период.

Н.В.Сакурина

Управление МНС России

по г. Москве

Подписано в печать

10.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——