Вопрос: Организацией заключен с физическим лицом договор безвозмездного пользования автотранспортом, который используется налогоплательщиком в его хозяйственной деятельности. В указанном договоре предусмотрено, что обязанности по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование (текущий, капитальный ремонт), лежат на ссудополучателе, он же несет расходы по приобретению горюче-смазочных материалов, ответственному хранению имущества, страхованию гражданской ответственности.

Правомерно ли включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, затрат организации, связанных с содержанием и эксплуатацией автотранспортных средств, полученных в безвозмездное пользование?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если арендованный у физического лица автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода, то указанные затраты организации являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно п.1 ст.689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом в соответствии со ст.695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Учитывая изложенное, затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл.25 Кодекса, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

Правила страхования ответственности определены в ст.ст.929, 931 и 932 ГК РФ.

Согласно пп.8 п.1 ст.263 Кодекса расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Учитывая изложенное, затраты организации по договорам страхования ответственности, не отвечающие условиям, указанным в пп.8 п.1 ст.263 Кодекса, не включаются в расходы на добровольное страхование.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

26.03.2003

————