 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Состав нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль за 2002 год ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 12)
"АКДИ "Экономика и жизнь", N 12, 2002
СОСТАВ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2002 ГОД
С введением гл.25 Налогового кодекса РФ значительные изменения претерпели правила, регулирующие порядок признания расходов организаций, подлежащих нормированию. Эти изменения коснулись как состава нормируемых и ненормируемых расходов, так и размеров и порядка исчисления нормативов. Корректировка правил налогообложения прибыли организаций продолжалась в течение всего года. Были приняты Федеральные законы от 24.07.2002 N 104-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Однако прямого влияния на правовое регулирование нормируемых затрат для целей налога на прибыль эти законы, на наш взгляд, не оказали. Наибольшее количество изменений в правила признания расходов, подлежащих нормированию, в 2002 г. привнес Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Рассмотрим эти изменения подробнее. Так, в пп.28 п.1 ст.264 НК РФ была включена реклама деятельности налогоплательщика, а в составе ненормируемых расходов на рекламу появилось изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации. Было уточнено также действие 1%-ного барьера по рекламным расходам: выражение "прочие виды рекламы" заменила более определенная формулировка "иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта" (п.4 ст.264 НК РФ). В части представительских расходов Законом N 57-ФЗ п.2 ст.264 НК РФ был дополнен указанием на то, что в составе этих расходов принимаются расходы не только в отношении представителей других организаций, но и в отношении официальных лиц принимающей стороны, участвующих в переговорах.
По расходам на добровольное страхование жизни, здоровья и пенсионное страхование работников пп.16 ст.255 НК РФ был дополнен новым абзацем, из которого следует, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с данным подпунктом, суммы этих платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются. По командировочным расходам пп.12 п.1 ст.264 НК РФ был дополнен положением, отсутствие которого волновало организации, работающие вахтовым методом, с момента принятия гл.25 НК РФ. В соответствии с этим подпунктом расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, уменьшают базу по налогу на прибыль. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами. Нормы пп.11 п.1 ст.264 НК РФ в части расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта были дополнены словами "и мотоциклов", что означает возможность учесть для целей налога прибыль компенсации за использование не только легковых автомобилей работников. В части нормирования расходов на НИОКР отметим лишь введение в ст.262 НК РФ нового п.3, согласно которому расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР по перечню, утверждаемому Правительством РФ, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Отметим также существенное изменение правил признания процентов по долговым обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Был изменен и дополнен абз.2 п.1 ст.269 НК РФ, которым для определения понятия обязательства, выданного на сопоставимых условиях, был введен критерий сопоставимости объемов и исключены категории качества обеспечения и группы кредитного риска. Остановимся еще на одном немаловажном для каждой организации виде расходов. Расходы на ремонт основных средств рассматривались в связи с нормируемыми статьями затрат, поскольку до изменений от 29 мая 2002 г. они нормировались (не нормировались) в зависимости от отрасли промышленности, к которой относится налогоплательщик. Однако в связи с указанными изменениями актуальность разделения организаций по отраслям для целей признания расходов на ремонт основных средств отпала. С 1 января 2002 г. все организации независимо от отраслевой принадлежности признают такие расходы в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ). Далее приводится таблица изменений, произошедших в 2002 г. в порядке признания расходов организаций, подлежащих нормированию. Данные изменения показаны в сравнении с законодательством, действующим до введения в действие гл.25 НК РФ. Сравнение проводится как по составу нормируемых и ненормируемых расходов, так и по размеру и порядку исчисления нормативов.
——————————————————T——————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Виды нормируемых| До 01.01.2002 | После 01.01.2002 |
| расходов +—————————————T—————————————————T——————————————+———————————T——————————————————T—————————————T———————————————————+
| | Состояние | Размер норматива| Основание | Состояние | Размер норматива | Основание | Примечание |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на |Нормируются |Объем выручки до |Подпункт "у" |Нормируются|1% от выручки от |Подпункт 28 |Нормируются расходы|
|рекламу | |30 млн руб. — |п.2 Положения |частично |реализации, |п.1 ст.264 |на приобретение |
| | |7,5% от объема |о составе | |определяемой в |НК РФ, п.4 |(изготовление) |
| | |выручки; |затрат, | |соответствии со |ст.264 НК РФ |призов, вручаемых |
| | |свыше |утв. | |ст.249 НК РФ | |победителям |
| | |30 млн руб. — |Постановлением| | | |розыгрышей таких |
| | |2,25 млн руб. + |Правительства | | | |призов во время |
| | |3,75% с объема, |РФ от | | | |проведения массовых|
| | |превышающего |05.08.1992 | | | |рекламных кампаний,|
| | |30 млн руб.; |N 552, п.1 | | | |а также расходы на |
| | |свыше |Приказа | | | |иные виды рекламы, |
| | |300 млн руб. — |Минфина России| | | |не упомянутые в п.4|
| | |12,375 млн руб. +|от 15.03.2000 | | | |ст.264 НК РФ |
| | |1,5% с суммы, |N 26н | | | | |
| | |превышающей | | | | | |
| | |300 млн руб. | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Представительские|Нормируются |Объем выручки до |Подпункт "и" |Нормируются|4% от расходов |Подпункт 22 |1. В п.2 ст.264 |
|расходы | |30 млн руб. |п.2 Положения | |налогоплательщика |п.1 ст.264 |НК РФ дано |
| | |включительно — 1%|о составе | |на оплату труда за| НК РФ, п.2 |определение |
| | |от объема |затрат, п.2 | |отчетный |ст.264 НК РФ |представительским |
| | |выручки; |Приказа | |(налоговый) период| |расходам. К |
| | |свыше 30 млн руб.|Минфина России| | | |представительским |
| | |0,3 млн руб. + |от 15.03.2000 | | | |расходам не |
| | |0,5% с объема, |N 26н | | | |относятся расходы |
| | |превышающего | | | | |на организацию |
| | |30 млн руб. | | | | |развлечений, |
| | | | | | | |отдыха, |
| | | | | | | |профилактики или |
| | | | | | | |лечения |
| | | | | | | |заболеваний. |
| | | | | | | |2. Норматив |
| | | | | | | |определяется в |
| | | | | | | |процентах от |
| | | | | | | |расходов на оплату |
| | | | | | | |труда, а не от |
| | | | | | | |выручки |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на |Нормируются |4% от расходов на|Подпункт "и" |Не | |Подпункт 23 |Принимаются для |
|подготовку и | |оплату труда |п.2 Положения |нормируются| |п.1 ст.264 |целей налога на |
|переподготовку | |работников, |о составе | | |НК РФ, п.3 |прибыль при |
|кадров | |включаемых в |затрат, п.3 | | |ст.264 НК РФ |выполнении условий,|
| | |себестоимость |Приказа | | | |установленных в п.3|
| | |продукции (работ,|Минфина России| | | |ст.264 НК РФ. |
| | |услуг) |от 15.03.2000 | | | |Не признаются |
| | | |N 26н | | | |расходами на |
| | | | | | | |подготовку и |
| | | | | | | |переподготовку |
| | | | | | | |кадров расходы, |
| | | | | | | |связанные с |
| | | | | | | |организацией |
| | | | | | | |развлечения, отдыха|
| | | | | | | |или лечения, а |
| | | | | | | |также расходы, |
| | | | | | | |связанные с |
| | | | | | | |содержанием |
| | | | | | | |образовательных |
| | | | | | | |учреждений или |
| | | | | | | |оказанием им |
| | | | | | | |бесплатных услуг, с|
| | | | | | | |оплатой обучения в |
| | | | | | | |высших и средних |
| | | | | | | |специальных учебных|
| | | | | | | |заведениях |
| | | | | | | |работников при |
| | | | | | | |получении ими |
| | | | | | | |высшего и среднего |
| | | | | | | |специального |
| | | | | | | |образования |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на |Нормируются |1% от объема |Подпункт "р" |Нормируются|1) По договорам |Пункт 16 |1. Норматив |
|добровольное | |реализуемой |п.2 Положения | |долгосрочного |ст.255 НК РФ |определяется в |
|страхование | |продукции (работ,|о составе | |страхования жизни | |процентах от |
|жизни, здоровья и| |услуг) |затрат | |работников, | |расходов на оплату |
|пенсионное | | | | |пенсионного | |труда, а не от |
|страхование | | | | |страхования и | |выручки. |
|работников | | | | |(или) | |2. При расчете |
| | | | | |негосударственного| |нормативов в |
| | | | | |пенсионного | |расходы на оплату |
| | | | | |обеспечения | |труда не включаются|
| | | | | |работников — 12% | |суммы указанных |
| | | | | |от суммы расходов | |платежей (взносов) |
| | | | | |на оплату труда; | | |
| | | | | |2) по договорам | | |
| | | | | |добровольного | | |
| | | | | |личного | | |
| | | | | |страхования, | | |
| | | | | |предусматривающим | | |
| | | | | |оплату | | |
| | | | | |страховщиками | | |
| | | | | |медицинских | | |
| | | | | |расходов | | |
| | | | | |застрахованных | | |
| | | | | |работников, — 3% | | |
| | | | | |от суммы расходов | | |
| | | | | |на оплату труда; | | |
| | | | | |3) по договорам | | |
| | | | | |добровольного | | |
| | | | | |личного | | |
| | | | | |страхования, | | |
| | | | | |заключаемым | | |
| | | | | |исключительно на | | |
| | | | | |случай наступления| | |
| | | | | |смерти | | |
| | | | | |застрахованного | | |
| | | | | |работника или | | |
| | | | | |утраты | | |
| | | | | |застрахованным | | |
| | | | | |работником | | |
| | | | | |трудоспособности в| | |
| | | | | |связи с | | |
| | | | | |исполнением | | |
| | | | | |им трудовых | | |
| | | | | |обязанностей, — | | |
| | | | | |10 тыс. руб. в год| | |
| | | | | |на одного | | |
| | | | | |застрахованного | | |
| | | | | |работника | | |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на |Нормируются |2% от объема |Подпункт "р" |Не | |Пункт 3 | |
|добровольное | |реализуемой |п.2 Положения |нормируются| |ст.263 НК РФ | |
|страхование | |продукции (работ,|о составе | | | | |
|имущества | |услуг) |затрат | | | | |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Командировочные |Нормируются |Оплата найма |Подпункт "и" |Нормируются|а) За каждый день |Подпункт 12 |Закрытый перечень |
|расходы | |жилого |п.2 Положения |частично |нахождения в |п.1 ст.264 |расходов на |
| | |помещения — по |о составе | |командировке на |НК РФ, |командировки, |
| | |фактическим, |затрат, Приказ| |территории |Постановление| принимаемых для |
| | |документально |Минфина России| |Российской |Правительства|целей налога на |
| | |подтвержденным |N 57н, п.12 | |Федерации — |РФ от |прибыль после |
| | |расходам, но не |Инструкции | |суточные в размере|08.02.2002 |01.01.2002, |
| | |более 270 руб. в |Минфина СССР, | |100 руб.; |N 93 |приведен в пп.12 |
| | |сутки; |Госкомтруда | |б) за каждый день | |п.1 ст.264 НК РФ. |
| | |при отсутствии |СССР и ВЦСПС | |нахождения в | |Расходы по проезду |
| | |подтверждающих |от 07.04.1988 | |заграничной | |к месту |
| | |документов — |N 62 | |командировке — | |командировки и |
| | |7 руб. в сутки; | | |суточные в размере| |обратно после |
| | |оплата суточных —| | |согласно | |01.01.2002 |
| | |55 руб. за каждый| | |Приложению | |принимаются в |
| | |день нахождения в| | |к Постановлению | |размере: стоимости |
| | |командировке; | | |Правительства РФ | |проезда воздушным, |
| | |оплата проезда — | | |N 93; | |ж/д, водным и |
| | |по фактическим, | | |в) ежедневное | |автотранспортом |
| | |документально | | |полевое | |общего пользования |
| | |подтвержденным | | |довольствие, | |(кроме такси), |
| | |расходам | | |выплачиваемое | |включая платежи по |
| | | | | |работникам | |государственному |
| | | | | |геолого — | |обязательному |
| | | | | |разведочных и | |страхованию |
| | | | | |топографо — | |пассажиров на |
| | | | | |геодезических | |транспорте, оплату |
| | | | | |организаций, | |услуг по |
| | | | | |выполняющим | |предварительной |
| | | | | |геолого — | |продаже проездных |
| | | | | |разведочные и | |документов, расходы|
| | | | | |топографо — | |за пользование в |
| | | | | |геодезические | |поездах постельными|
| | | | | |работы на | |принадлежностями, |
| | | | | |территории РФ, | |а также расходы по |
| | | | | |работникам | |проезду транспортом|
| | | | | |лесоустроительных | |общего пользования |
| | | | | |организаций, а | |(кроме такси) к |
| | | | | |также | |станции, пристани, |
| | | | | |работникам | |аэропорту, если они|
| | | | | |старательских | |находятся за чертой|
| | | | | |артелей и других | |населенного пункта |
| | | | | |коммерческих | |(п.12 Инструкции |
| | | | | |организаций, | |Минфина СССР, |
| | | | | |занятым на | |Госкомтруда СССР и |
| | | | | |разработке | |ВЦСПС от 07.04.1988|
| | | | | |россыпных и | |N 62) |
| | | | | |небольших рудных | | |
| | | | | |месторождений | | |
| | | | | |драгоценных | | |
| | | | | |металлов и | | |
| | | | | |драгоценных камней| | |
| | | | | |со сроком | | |
| | | | | |отработки до | | |
| | | | | |7 лет, | | |
| | | | | |эксплуатируемых в | | |
| | | | | |полевых условиях: | | |
| | | | | |за работу на | | |
| | | | | |объектах полевых | | |
| | | | | |работ, | | |
| | | | | |расположенных в | | |
| | | | | |районах Крайнего | | |
| | | | | |Севера и | | |
| | | | | |приравненных к ним| | |
| | | | | |местностях, а | | |
| | | | | |также в | | |
| | | | | |Хабаровском и | | |
| | | | | |Приморском краях | | |
| | | | | |и Амурской | | |
| | | | | |области, — в | | |
| | | | | |размере 200 руб.; | | |
| | | | | |за работу на | | |
| | | | | |объектах полевых | | |
| | | | | |работ, | | |
| | | | | |расположенных в | | |
| | | | | |других районах, — | | |
| | | | | |в размере | | |
| | | | | |150 руб.; | | |
| | | | | |за работу на базах| | |
| | | | | |геолого — | | |
| | | | | |разведочных | | |
| | | | | |организаций, | | |
| | | | | |расположенных в | | |
| | | | | |районах Крайнего | | |
| | | | | |Севера и | | |
| | | | | |приравненных к ним| | |
| | | | | |местностях, а | | |
| | | | | |также в | | |
| | | | | |Хабаровском и | | |
| | | | | |Приморском краях и| | |
| | | | | |Амурской | | |
| | | | | |области, — в | | |
| | | | | |размере 75 руб.; | | |
| | | | | |за работу на базах| | |
| | | | | |геолого — | | |
| | | | | |разведочных | | |
| | | | | |организаций, | | |
| | | | | |расположенных в | | |
| | | | | |других районах, — | | |
| | | | | |в размере 50 руб. | | |
| | | | | |Оплата найма жилья| | |
| | | | | |и проезда не | | |
| | | | | |нормируется | | |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на |Нормируются |ЗАЗ — |Подпункт "и" |Нормируются|Легковые |Подпункт 11 |После 01.01.2002 |
|компенсацию за | |116 руб/мес., |п.2 Положения | |автомобили с |п.1 ст.264 |правила определения|
|использование | |АЗЛК, ИЖ — |о составе | |рабочим объемом |НК РФ, |размера и выплаты |
|личного | |173 руб/мес., |затрат, Приказ| |двигателя до |Постановление| компенсации, |
|транспорта в | |ГАЗ, УАЗ, |Минфина России| |2000 куб. см |Правительства|установленные в |
|служебных целях | |ВАЗ—2121 — |от 04.02.2000 | |включительно — |РФ от |Приказе Минфина |
| | |221 руб/мес. |N 16н, Приказ | |1200 руб/мес.; |08.02.2002 |России N 57н, |
| | |Мотоциклы (для |Минфина России| |свыше |N 92 |применяются в |
| | |работников |от 21.07.1992 | |2000 куб. см — | |части, не |
| | |органов местного |N 57 | |1500 руб/мес. | |противоречащей |
| | |самоуправления | | | | |Постановлению |
| | |сельской | | | | |Правительства N 92 |
| | |местности) — | | | | | |
| | |91 руб/мес. | | | | | |
| | | | | | | | |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы на НИОКР |В | | |Нормируются|Расходы на НИОКР, |Статья 262 |До 01.01.2002 |
| |себестоимость| | |частично |которые дали |НК РФ |согласно пп."г" |
| |не включались| | | |положительный | |Положения |
| | | | | |результат, — в | |N 552 затраты по |
| | | | | |размере | |созданию новых и |
| | | | | |фактических | |совершенствованию |
| | | | | |затрат; | |применяемых |
| | | | | |расходы на НИОКР, | |технологий, а также|
| | | | | |которые не дали | |по повышению |
| | | | | |положительного | |качества продукции,|
| | | | | |результата — 70% | |связанных с |
| | | | | |фактических | |проведением НИОКР, |
| | | | | |затрат; | |созданием новых |
| | | | | |расходы на НИОКР, | |видов сырья и |
| | | | | |осуществленные | |материалов, |
| | | | | |в форме отчислений| |переоснащением |
| | | | | |на формирование | |производства, в |
| | | | | |фондов | |себестоимость |
| | | | | |финансирования | |продукции (работ, |
| | | | | |НИОКР по перечню, | |услуг) не |
| | | | | |утверждаемому | |включались; |
| | | | | |Правительством | |согласно пп."д" |
| | | | | |РФ, — 0,5% от | |Положения о составе|
| | | | | |доходов (валовой | |затрат затраты, |
| | | | | |выручки) | |связанные с |
| | | | | | | |изобретательством и|
| | | | | | | |рационализатор— |
| | | | | | | |ством: проведением |
| | | | | | | |опытно — |
| | | | | | | |экспериментальных |
| | | | | | | |работ, |
| | | | | | | |изготовлением и |
| | | | | | | |испытанием моделей |
| | | | | | | |и образцов по |
| | | | | | | |изобретениям |
| | | | | | | |рационализаторским |
| | | | | | | |предложениям, |
| | | | | | | |организацией |
| | | | | | | |выставок, смотров, |
| | | | | | | |конкурсов и других |
| | | | | | | |мероприятий по |
| | | | | | | |изобретательству |
| | | | | | | |и рационализации, |
| | | | | | | |выплатой авторских |
| | | | | | | |вознаграждений и |
| | | | | | | |т.п., включались в |
| | | | | | | |себестоимость |
+—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+———————————————————+
|Расходы в виде |Нормируются |Затраты по оплате|Подпункты "с",| |Расходы в виде |Подпункт 2 |С 01.01.2002 для |
|процентов по |частично |процентов |"т" п.2, п.15 | |процентов |п.1 |целей |
|долговым | |банков — в |Положения о | |принимаются в |ст.265, |налогообложения |
|обязательствам | |пределах учетной |составе затрат| |размере, |ст.ст.269, |расходом признаются|
| | |ставки ЦБ РФ + | | |существенно не |328 НК РФ |проценты по |
| | |три пункта (в | | |отклоняющемся от | |долговым |
| | |рублях) или | | |среднего уровня | |обязательствам |
| | |ставки ЛИБОР | | |процентов, | |любого вида вне |
| | |(LIBOR) + три | | |взимаемых по | |зависимости от |
| | |пункта (в | | |долговым | |характера |
| | |валюте); | | |обязательствам, | |предоставленного |
| | |затраты на оплату| | |выданным в том же | |кредита или займа |
| | |процентов по | | |квартале (месяце) | |(текущего или |
| | |заемным | | |на сопоставимых | |инвестиционного) — |
| | |средствам, | | |условиях. | |пп.2 п.1 ст.265 |
| | |полученным от | | |При отсутствии | |НК РФ |
| | |организаций, | | |долговых | | |
| | |в том числе в | | |обязательств, | | |
| | |порядке | | |выданных в том же | | |
| | |коммерческого | | |квартале на | | |
| | |кредита, — в | | |сопоставимых | | |
| | |размере | | |условиях, а также | | |
| | |фактических | | |по выбору | | |
| | |затрат; | | |налогоплательщика | | |
| | |затраты на оплату| | |предельная | | |
| | |процентов по | | |величина | | |
| | |бюджетным | | |процентов, | | |
| | |ссудам — | | |признаваемых | | |
| | |в пределах | | |расходом, | | |
| | |ставок, | | |принимается равной| | |
| | |установленных | | |ставке | | |
| | |законодательством| | |рефинансирования | | |
| | |РФ; | | |ЦБ РФ, увеличенной| | |
| | |проценты, | | |в 1,1 раза, — при | | |
| | |уплачиваемые | | |оформлении | | |
| | |эмитентом по | | |долгового | | |
| | |облигациям, | | |обязательства в | | |
| | |обращение которых| | |рублях, и равной | | |
| | |осуществляется | | |15% — по долговым | | |
| | |через | | |обязательствам в | | |
| | |организаторов | | |иностранной валюте| | |
| | |торговли на рынке| | | | | |
| | |ценных бумаг, | | | | | |
| | |имеющих лицензию | | | | | |
| | |ФКЦБ, — в | | | | | |
| | |пределах ставки | | | | | |
| | |рефинансирования | | | | | |
| | |ЦБ РФ + три | | | | | |
| | |пункта | | | | | |
L—————————————————+—————————————+—————————————————+——————————————+———————————+——————————————————+—————————————+————————————————————
А.Кузнецов АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 10.12.2002
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации