"Московский налоговый курьер", N 5, 2003

Вопрос: Включаются ли организацией, переходящей с 1 января 2002 г. для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод, суммы дебиторской задолженности по реализованным в 2001 г., но не оплаченным услугам в налоговую базу переходного периода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 декабря 2002 г. N 26-12/59226

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г., в связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 г. доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода, которая формируется как организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 г. учет выручки для целей налогообложения "по оплате", так и организациями, осуществлявшими до 1 января 2002 г. учет выручки для целей налогообложения "по отгрузке".

В соответствии с п.9 ст.10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 г. на определение доходов и расходов по кассовому методу, при определении суммы налога по базе переходного периода определяет налоговую базу с учетом предусмотренных гл.25 НК РФ особенностей формирования доходов и расходов и даты их признания.

При этом по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу, обязан отразить в составе доходов сумму задолженности по полученным до 1 января 2002 г. авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством да вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу. Указанные положения не применяются в отношении резервов по сомнительным долгам, если организация до 1 января 2002 г. признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке".

Данные показатели отражаются в строках 011 - 013 листа 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).

Таким образом, организация, переходящая с 1 января 2002 г. для целей налогообложения с метода "по оплате" на кассовый метод, не должна учитывать в составе доходов, формирующих налоговую базу переходного периода, сумму дебиторской задолженности по реализованным в 2001 г., но не оплаченным услугам.

А.А.Глинкин

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——