"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, 2002

ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ

ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН

Условия применения регрессивной ставки при исчислении единого социального налога (ЕСН) определены в п.2 ст.241 НК РФ и приведены в таблице (в редакции, действовавшей в 2001 г., и в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, действующей с 1 января 2002 г.).

     
   ——T————————————————————T—————————————————————T————————————————————¬
   |N|      Условие       |       2001 г.       |      2002 г.       |
   +—+————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |1|Численность         |При расчете налоговой|При расчете         |
   | |работников,         |базы в среднем на    |налоговой базы в    |
   | |учитываемая при     |одного работника     |среднем на одного   |
   | |расчетах            |учитывается средняя  |работника           |
   | |                    |численность          |учитывается средняя |
   | |                    |работников,          |численность         |
   | |                    |определяемая в       |работников,         |
   | |                    |порядке,             |определяемая в      |
   | |                    |устанавливаемом      |порядке,            |
   | |                    |Госкомстатом России  |устанавливаемом     |
   | |                    |                     |Госкомстатом России |
   | |                    +—————————————————————+————————————————————+
   | |                    |Для расчетов         |Для расчетов        |
   | |                    |принимается средняя  |принимается средняя |
   | |                    |численность          |численность         |
   | |                    |работников,          |работников,         |
   | |                    |учитываемых при      |учитываемых при     |
   | |                    |расчете суммы налога,|расчете суммы       |
   | |                    |уплачиваемой в       |налога, подлежащего |
   | |                    |составе налога в     |уплате в федеральный|
   | |                    |Пенсионный фонд      |бюджет              |
   | |                    |Российской Федерации |                    |
   | |                    +—————————————————————+————————————————————+
   | |                    |При расчете величины |При расчете величины|
   | |                    |налоговой базы в     |налоговой базы в    |
   | |                    |среднем на одного    |среднем на одного   |
   | |                    |работника у          |работника у         |
   | |                    |налогоплательщиков с |налогоплательщиков с|
   | |                    |численностью         |численностью        |
   | |                    |работников свыше     |работников свыше    |
   | |                    |30 человек не        |30 человек не       |
   | |                    |учитываются выплаты  |учитываются выплаты |
   | |                    |10% работников,      |в пользу 10%        |
   | |                    |имеющих наибольшие по|работников, имеющих |
   | |                    |размеру доходы, а у  |наибольшие по       |
   | |                    |налогоплательщиков с |размеру доходы, а у |
   | |                    |численностью         |налогоплательщиков с|
   | |                    |работников до        |численностью        |
   | |                    |30 человек           |работников до       |
   | |                    |(включительно) —     |30 человек          |
   | |                    |выплаты 30%          |(включительно) —    |
   | |                    |работников, имеющих  |выплаты в пользу    |
   | |                    |наибольшие по размеру|30% работников,     |
   | |                    |доходы               |имеющих наибольшие  |
   | |                    |                     |по размеру доходы   |
   +—+————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |2|Величина налоговой  |В предыдущем         |                    |
   | |базы в среднем на   |налоговом периоде    |                    |
   | |одного работника за |величина налоговой   |                    |
   | |предыдущий налоговый|базы в среднем на    |                    |
   | |период              |одного работника     |                    |
   | |                    |превышала 50 000 руб.|                    |
   | |                    |Если налогоплательщик|                    |
   | |                    |осуществляет         |                    |
   | |                    |деятельность менее   |                    |
   | |                    |одного налогового    |                    |
   | |                    |периода, но не менее |                    |
   | |                    |трех месяцев, в целях|                    |
   | |                    |расчета величины     |                    |
   | |                    |налоговой базы в     |                    |
   | |                    |среднем на одного    |                    |
   | |                    |работника накопленная|                    |
   | |                    |за последний квартал |                    |
   | |                    |величина налоговой   |                    |
   | |                    |базы в среднем на    |                    |
   | |                    |одного работника     |                    |
   | |                    |умножается на четыре |                    |
   +—+————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |3|Величина налоговой  |На момент уплаты     |На момент уплаты    |
   | |базы в среднем на   |авансовых платежей   |авансовых платежей  |
   | |одного работника за |величина налоговой   |накопленная с начала|
   | |текущий налоговый   |базы в среднем на    |года величина       |
   | |период              |одного работника     |налоговой базы в    |
   | |                    |должна быть не менее |среднем на одно     |
   | |                    |суммы, равной        |физическое лицо,    |
   | |                    |4200 руб., умноженной|деленная на         |
   | |                    |на количество        |количество месяцев, |
   | |                    |месяцев, истекших в  |истекших в текущем  |
   | |                    |текущем налоговом    |налоговом периоде,  |
   | |                    |периоде              |должна быть не менее|
   | |                    |                     |2500 руб.           |
   +—+————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |4|Невозобновляемость  |                     |Налогоплательщики, у|
   | |права в течение     |                     |которых рассчитанная|
   | |налогового периода  |                     |в соответствии с    |
   | |                    |                     |предъявляемыми      |
   | |                    |                     |требованиями        |
   | |                    |                     |накопленная         |
   | |                    |                     |налоговая база в    |
   | |                    |                     |среднем на одно     |
   | |                    |                     |физическое лицо на  |
   | |                    |                     |момент уплаты       |
   | |                    |                     |авансовых платежей  |
   | |                    |                     |будет менее         |
   | |                    |                     |2500 руб., не вправе|
   | |                    |                     |до конца налогового |
   | |                    |                     |периода использовать|
   | |                    |                     |регрессивную шкалу  |
   | |                    |                     |ставки налога       |
   L—+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Сравнительный анализ положений данной статьи позволяет сделать следующие выводы:

при установлении численности работников, учитываемых при расчетах условий на право применения регрессивной ставки ЕСН, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Такие изменения связаны с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 25.05.2002);

величина накопленной налоговой базы в среднем на одного человека за предыдущий налоговый период не является условием применения регрессивной ставки ЕСН;

средняя налоговая база в расчете на один месяц налогового периода снизилась с 4200 до 2500 руб.;

появилось новое условие, означающее, что, если в течение налогового периода в каком-либо месяце налогоплательщик потерял право на применение регрессивной шкалы по ЕСН, он не сможет воспользоваться этим правом ни при каких условиях.

Последний вывод прокомментируем на примерах.

Пример 1. Численность сотрудников, работающих на предприятии по трудовым договорам в январе - феврале, составила 20 человек. Их ежемесячная заработная плата следующая: 5 человек - 2500 руб., 5 человек - 3000 руб., 6 человек - 4000 руб., 4 человека - 8000 руб. В марте приняты на работу 8 человек с окладом 1300 руб. в месяц. В июне заработная плата вновь принятым сотрудникам повышена до 2500 руб. в месяц.

На момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составила:

за январь - (5 чел. х 2500 руб. + 5 чел. х 3000 руб. + 4 чел. х 4000 руб.) / 14 чел. = 3107 руб. - предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за февраль - ((5 чел. х 2500 руб. х 2 мес. + 5 чел. х 3000 руб. х 2 мес. + 4 чел. х 4000 руб. х 2 мес.) / 14 чел.) / 2 мес. = 3107 руб. - предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за март - ((5 чел. х 2500 руб. х 3 мес. + 5 чел. х 3000 руб. х 3 мес. + 2 чел. х 4000 руб. х 3 мес. + 8 чел. х 1300 руб. х 1 мес.) / 15 чел.) / 3 мес. = 2598 руб. - предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за апрель - ((5 чел. х 2500 руб. х 4 мес. + 5 чел. х 3000 руб. х 4 мес. + 2 чел. х 4000 руб. х 4 мес. + 8 чел. х 1300 руб. х 2 мес.) / 16 чел.) / 4 мес. = 2544 руб. - предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН;

за май - ((5 чел. х 2500 руб. х 5 мес. + 5 чел. х 3000 руб. х 5 мес. + 2 чел. х 4000 руб. х 5 мес. + 8 чел. х 1300 руб. х 3 мес.) / 17 чел.) / 5 мес. = 2455 руб. - предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН до конца года;

за июнь - ((5 чел. х 2500 руб. х 6 мес. + 5 чел. х 3000 руб. х 6 мес. + 2 чел. х 4000 руб. х 6 мес. + 8 чел. х 1300 руб. х 3 мес. + 8 чел. х 2500 руб. х 1 мес.) / 17 чел.) / 6 мес. = 2590 руб. - предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН, поскольку потеряло его при исчислении авансовых платежей за май;

за июль - декабрь предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН.

Пример 2. Предприятие зарегистрировано в феврале 2002 г. Штат сотрудников набран с апреля 2002 г. и состоит из 6 человек, работающих по трудовым договорам. Заработная плата в месяц составляет: 1 человек - 30 000 руб., 2 человека - 25 000 руб., 2 человека - 20 000 руб., 1 человек - 12 000 руб.

По мнению налоговых органов, предприятие не имеет права на регрессивную ставку ЕСН, поскольку в феврале и марте 2002 г. налоговая база по ЕСН составила 0 руб. В некоторых налоговых инспекциях г. Москвы налогоплательщикам в аналогичных случаях предлагают сдать перерасчет по ЕСН. Однако п.2 ст.241 НК РФ определены условия применения регрессивной шкалы по ЕСН для налогоплательщиков. Согласно ст.235 НК РФ налогоплательщиками признаются организации (индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) в том случае, если они производят выплаты физическим лицам.

Таким образом, в рассмотренном примере предприятие становится налогоплательщиком с того момента, когда у него появляются сотрудники, а на момент уплаты авансовых платежей за апрель накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составит: ((1 чел. х 25 000 руб. х 1 мес. + 2 чел. х 20 000 руб. х 1 мес. + 1 чел. х 12 000 руб. х 1 мес.) / 4 чел.) / 1 мес. = 19 250 руб. Следовательно, предприятие имеет право на регрессивную ставку ЕСН.

С.Смирнова

ООО "АФФА"

Подписано в печать

04.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——