"Финансовая газета", N 49, 2002

СОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕДИНОМУ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

Приказ МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-21/432 (далее - Приказ МНС России) утвердил форму налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу согласно Приложению N 1 и Инструкцию по заполнению налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу согласно Приложению N 2. Данный Приказ зарегистрирован Минюстом России 02.09.2002, регистрационный N 3764.

Этот документ подготовлен МНС России в связи с введенной в действие гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ. Приказ МНС России предназначен для применения МНС России и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого сельскохозяйственного налога, а также непосредственно плательщиками этого налога, и издан в целях реализации положений налоговыми органами норм гл.26.1 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога установлен гл.26.1 НК РФ, Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Таким образом, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается НК РФ, а вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге.

В настоящее время Краснодарский край принял закон о едином сельскохозяйственном налоге и ввел его в действие на своей территории. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей введена в действие на территории этого края Законом Краснодарского края от 28.12.2001 N 430-КЗ "О едином сельскохозяйственном налоге". Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с данным Законом Краснодарского края сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%. Кроме того, этим Законом Краснодарского края установлено, что плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности, во владении и (или) в пользовании сельскохозяйственные угодья на территории Краснодарского края и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При установлении ставки налога законодательным (представительным) органом власти края исходя из анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей принято решение об установлении Законом N 430-КЗ на территории края для сельскохозяйственных товаропроизводителей (за исключением садоводческих, виноградарских, цветоводческих, чаеводческих сельскохозяйственных товаропроизводителей) ставки налога в размере - 63,2 руб/га в квартал.

Исходя из требований гл.26.1 НК РФ, плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Перевод на уплату этого налога не освобождает ни организации, ни крестьянские (фермерские) хозяйства, а также и индивидуальных предпринимателей от обязанностей по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Налоговую декларацию по указанному налогу обязаны представлять организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату данного налога, в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектами налогообложения, не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если у налогоплательщиков имеются несколько объектов налогообложения на территории различных муниципальных образований (также в других субъектах Российской Федерации), то в налоговые органы, на подведомственной территории которых находятся сельскохозяйственные угодья организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, представляются отдельные налоговые декларации.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу представляется в налоговый орган на бланке установленной формы. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком, направлена по почте или его представителем. При этом налоговыми органами не принимается налоговая декларация, представляемая на бланке неустановленной формы, незаполненная (не полностью заполненная) налоговая декларация, а также налоговая декларация, небрежное заполнение которой не позволяет ее проверить (нечеткое заполнение отдельных показателей, делающее невозможным однозначное прочтение (в том числе частично); карандашом; наличие не подтвержденных подписью налогоплательщика исправлений).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик должен внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствующих ячейках каждой строки декларации должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль. В налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу числовые значения суммы налога, суммы полученного налогоплательщиком дохода должны проставляться в рублях, а налоговая ставка в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий проставляется в рублях на 1 га, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) проставляется в процентах, а площадь сельскохозяйственных угодий в гектарах.

В верхнем поле каждой страницы, включаемой в состав налоговой декларации, организация, крестьянское (фермерское) хозяйство указывает свой ИНН - 10-значный цифровой код и код причины постановки на учет (КПП) - 9-значный цифровой код, а индивидуальный предприниматель указывает свой ИНН - 12-значный цифровой код.

Российская организация, крестьянское (фермерское) хозяйство указывает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет по месту нахождения организации (КПП) согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-7, утвержденная Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309) (с изменениями и дополнениями от 24.12.1999) или КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-8).

Форма декларации по единому сельскохозяйственному налогу состоит из 7 страниц.

Страница N 01 - титульный лист, в котором указываются период, за который представлена декларация, и сведения о налогоплательщике.

Страница N 02 - сведения о налогоплательщике, содержащие адрес налогоплательщика, адрес постоянно действующего исполнительного органа и адрес обособленного подразделения налогоплательщика. В случае несовпадения адреса, указанного в учредительных документах, и адреса постоянно действующего исполнительного органа необходимо указать оба адреса.

Страница N 03 - иностранные организации. В данном листе декларации необходимо заполнить сведения об иностранной организации, если она представляет в налоговые органы налоговую декларацию.

Страница N 04 - сведения о физическом лице. Содержит сведения об индивидуальном предпринимателе. Заполняется также в случае неуказания руководителем или главным бухгалтером организации ИНН, а также изменения их учетных данных в периоде, за который представляется декларация.

Страница N 05 - общие данные и начисленная сумма единого сельскохозяйственного налога (Лист 2).

Страница N 06 - расчет суммы единого сельскохозяйственного налога (Приложение "А").

Страница N 07 - расчет суммы полученного дохода на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий налогоплательщика (Приложение "Б").

Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу состоит из шести частей: I. Общие положения; II. Титульный лист налоговой декларации; III. Лист 2. "Общие данные и исчисленная сумма единого сельскохозяйственного налога; IV. Приложение "А"; V. Приложение "Б"; VI. Коды субъектов Российской Федерации.

Не останавливаясь подробно на порядке заполнения страниц 3 и 4 декларации, обратим внимание на порядок заполнения страниц 1 - 2, 5 - 7 налоговой декларации (в рассматриваемом примере страницы будут под номерами 1, 2, 3, 4, 5).

На практике налогоплательщики при заполнении налоговой декларации на уплату единого сельскохозяйственного налога сталкиваются с некоторыми трудностями, в связи с чем рассмотрим порядок заполнения декларации на примере в условных цифрах.

Заполним налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за III квартал 2002 г. по крестьянскому (фермерскому) хозяйству "Луч" (далее - КФХ "Луч"). Как следует из Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 (в ред. от 21.03.2002) "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, представленный отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

КФХ "Луч", созданное в 1995 г., наделено правами юридического лица, расположено на территории Красноармейского района Краснодарского края. Хозяйство ведут совместно пять членов КФХ. Доходы хозяйства от реализации сельскохозяйственной продукции за III квартал 2002 г. составили 6 000 000 руб. Общая выручка от реализации товаров (работ, услуг) КФХ "Луч" составила 780 000 руб., а выручка от реализации продукции (и продуктов ее переработки), произведенной на сельскохозяйственных угодьях (всего), составила 585 000 руб.

КФХ "Луч" использует в своей сельскохозяйственной деятельности 320 га земель, из них 255 га заняты пашней; 40 га - пастбищами; на 20 га земель расположены сенокосы; нарушенные земли составляют 5 га. Земли сельскохозяйственных угодий занимают: 315 га (255 га (пашня) + 40 га (пастбища) + 20 га (сенокосы).

В соответствии с Постановлениями главы администрации Краснодарского края от 29.05.2001 N 442 "О государственной кадастровой оценке земель Краснодарского края" и от 05.04.2002 N 373 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий Краснодарского края" утверждены результаты государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий Краснодарского края по административным районам, в соответствии с которыми кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий Красноармейского района составляет 53 889 руб/га. Кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий в целом по Краснодарскому краю составила 43 560 руб/га. При этом кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий КФХ "Луч" составила 48 270 руб/га.

Налоговые органы направили КФХ "Луч" уведомление, в котором довели до сведения этого хозяйства, что с 1 июля 2002 г. Законом N 430-КЗ на всей территории края для сельскохозяйственных товаропроизводителей введен единый сельскохозяйственный налог. В уведомлении, кроме того, указывалось на то, что если за 2001 г. доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной КФХ "Луч" на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%, то КФХ "Луч" необходимо представить заявление сельскохозяйственного товаропроизводителя.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 51, 2002)

Р.Габбасов

Советники налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советники налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

04.12.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——