Вопрос: Организация, перешедшая на УСН с объектом налогообложения по единому налогу "доходы", выполняет работы по договору подряда. Согласно договору на основе сметы заказчик перечислил определенную денежную сумму на закупку материалов с учетом НДС, который также был указан в смете. Полученные средства полностью израсходованы по назначению, причем уплаченный поставщикам материалов НДС равен налогу, выделенному в платежном поручении заказчика. Счет-фактура с выделением НДС заказчику не выставлялся.

Подлежит ли сумма НДС, полученная от заказчика вместе с денежными средствами на закупку материалов, включению в состав доходов организации-подрядчика, применяющей УСН? Необходимо ли уплачивать НДС в бюджет, представлять декларацию по НДС и заявлять в ней вычет в сумме, уплаченной поставщикам материалов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение и может быть определена путем составления сметы (п.п.1 - 3 ст.709 ГК РФ).

Таким образом, с момента утверждения сметы заказчиком (в том числе стоимости материалов, необходимых для строительства) любые перечисляемые им денежные средства в пользу подрядчика являются платой за выполнение работ. Это означает, что вся полученная от заказчика сумма "на приобретение материалов", включая НДС, подлежит отнесению в состав доходов подрядчика с последующим включением в налоговую базу по единому налогу (п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ, п.2 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657).

Плательщик единого налога при УСН обязан уплатить в бюджет НДС и представить декларацию по данному налогу (форма утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644) лишь в единственном случае - если при реализации товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (пп.1 п.5 ст.173 НК РФ). В противном случае плательщик единого налога при УСН производить указанные действия не обязан (см. разъяснения к п.5 ст.173 НК РФ, приведенные в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Что касается вычета по НДС, уплаченного поставщикам материалов, использованных для нужд строительства, то согласно п.1 ст.171 НК РФ на вычеты может претендовать только плательщик НДС, каковым организация-подрядчик, применяющая УСН, не является (п.2 ст.346.11 НК РФ). На основании пп.3 п.2 ст.170 НК РФ данная сумма НДС подлежит включению в стоимость материалов.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

29.03.2005

————