"Расчет", N 12, 2002

РАСХОДЫ НА ИНТЕРНЕТ

Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на подключение к Интернету, создание собственных web-страниц или web-сайтов.

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации. А кому-то - для общения с клиентами и саморекламы. Одни работают с ним постоянно. Другие - от случая к случаю. Расходы организации в этом случае полностью зависят от поставленных задач.

Учет расходов на подключение к Интернету

Чтобы иметь доступ в Интернет, нужно подключиться к Сети. Эту услугу оказывает провайдер. Уплатив за подключение разовый регистрационный сбор, организация становится зарегистрированным пользователем Интернета. Позднее за пользование Сетью она вносит абонентскую плату. Если вы работаете в Сети достаточно редко, то наиболее экономичный вариант для вас - повременная оплата, то есть оплата за фактическое время пользования Интернетом.

Все указанные расходы в бухгалтерском учете включаются в затраты по управлению производством при условии, что Интернет используется в производственных целях. Это должно быть подтверждено соответствующими документами.

Пример. Торговая организация ООО "Ирма" в декабре 2002 г. заключила договор с провайдером на пользование сетью Интернет. Срок действия договора - с 1 января по 31 декабря 2003 г. В январе 2003 г. ООО "Ирма" оплатило провайдеру регистрационный сбор в сумме 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.), а также внесло предоплату за 2 месяца в сумме 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). За пользование Сетью в январе организация 3 февраля 2003 г. получила счет от провайдера на сумму 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Ирма" должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен провайдеру регистрационный сбор;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 2400 руб. - перечислена предоплата за услуги по пользованию Интернетом;

Дебет 44 Кредит 60

- 3000 руб. - отнесен на затраты регистрационный сбор;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. - учтен НДС по регистрационному сбору;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - сумма НДС по регистрационному сбору принята к зачету из бюджета;

Дебет 44 Кредит 60

- 1000 руб. - акцептован счет провайдера на абонентскую плату за январь;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. - учтен НДС по абонентской плате;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1200 руб. - зачтена сумма ранее перечисленной предоплаты в части абонентской платы за январь;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 руб. - НДС по абонентской плате принят к зачету из бюджета.

Примечание. В налоговом учете расходы на подключение к Интернету и уплачиваемая за пользование абонентская плата уменьшают налогооблагаемую прибыль. В соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ они являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Организациям, которые часто используют Интернет в своей работе, нужен постоянный доступ к Сети. В этом случае удобно иметь собственный канал. Для этого с провайдером заключается договор, в соответствии с которым он сам прокладывает линию и подключает к ней предприятие. Проложенная линия учитывается в бухгалтерском учете организации в составе основных средств.

Пример. ЗАО "Артокс" заключило договор с провайдером на подключение к сети Интернет через выделенную линию. Стоимость прокладки линии - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Оплата произведена на основании акта приемки выполненных работ.

В бухгалтерском учете ООО "Артокс" будут сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - стоимость прокладки линии учтена в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60

- 4000 руб. - учтен НДС по проложенной линии;

Дебет 60 Кредит 51

- 24 000 руб. - оплачено провайдеру за проложенную линию;

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - выделенная линия принята к учету в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4000 руб. - принят к вычету НДС по линии.

В налоговом учете выделенная линия будет учитываться в составе амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью 20 000 руб. Амортизация будет начисляться в соответствии со ст.259 НК РФ.

Учет расходов на создание web-страниц

Подключенные к Интернету организации могут иметь в нем собственные странички. На них в основном располагается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, ценах на нее и др. Разработкой web-страниц обычно занимается провайдер. Затраты организации в этом случае состоят из собственно расходов по созданию страницы и расходов по оплате услуг сайт-промоутеров.

Если к организации переходят исключительные права на созданную web-страницу, то в бухгалтерском учете она учитывается как нематериальный актив. Расходы по оплате услуг сайт-промоутеров относятся на затраты по обслуживанию производства.

Пример. ООО "Лилия" создало собственную web-страницу в Интернете. Стоимость работ по договору на ее разработку, заключенному с провайдером, составляет 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Оплата произведена после выполнения работ. Кроме того, договором предусмотрено еженедельное обновление страницы в Интернете. Ежемесячная плата составляет 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). По этому договору организация получает исключительные права на данный программный продукт.

В бухгалтерском учете ООО "Лилия" будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачен счет провайдера за разработку web-страницы;

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. - учтены расходы на разработку web-страницы;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19;

- 3000 руб. - принят к вычету из бюджета НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 15 000 руб. - созданная web-страница поставлена на учет в качестве нематериального актива;

Дебет 26 Кредит 60

- 1000 руб. - получен счет за оказанные услуги по обновлению web-страницы;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 1200 руб. - оплачен счет за оказанные услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 200 руб. - принят к вычету из бюджета НДС.

В налоговом учете созданный нематериальный актив будет учитываться в составе амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью 15 000 руб. Его стоимость будет погашаться за счет сумм начисленной амортизации.

Учет расходов на создание web-сайта

В последнее время большинство предприятий стремится иметь собственный сайт в Интернете. С его помощью можно разместить гораздо больше информации, и поэтому он является более эффективным. Как правило, одновременно с разработкой web-сайта провайдеры предоставляют услуги по хостингу, то есть размещают на своем дисковом пространстве сайты организаций и обслуживают их.

В бухгалтерском учете расходы на создание web-сайта отражаются так же, как затраты на создание web-страницы. То есть, если организация получает исключительные права на сайт, он учитывается как нематериальный актив.

Плата за размещение web-сайта на дисковом пространстве провайдера включается в расходы будущих периодов и списывается на затраты постепенно в течение срока действия договора. Абонентская плата относится на затраты по обслуживанию производства.

Пример. ЗАО "Эллада" заключило со специализированной фирмой договор на разработку собственного web-сайта и договор хостинга. Согласно договору на разработку организация должна заплатить 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). По этому договору она получает исключительные права на созданный программный комплекс. По договору, заключенному с провайдером о предоставлении хостинга на 1 год, ЗАО "Эллада" единовременно уплачивает 5040 руб. (в том числе НДС - 840 руб.) и ежемесячно вносит плату в сумме 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО "Эллада" будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - уплачено провайдеру за разработку сайта;

Дебет 08 Кредит 60

- 25 000 руб. - учтены затраты по разработке сайта;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. - учтен НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 25 000 руб. - введенный в эксплуатацию сайт учтен в составе нематериальных активов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7440 руб. - оплачены счета провайдера за услуги по предоставлению хостинга и обслуживание;

Дебет 97 Кредит 60

- 4200 руб. - списана на расходы будущих периодов стоимость услуги по предоставлению хостинга;

Дебет 19 Кредит 60

- 840 руб. - учтен НДС по услуге;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 2000 руб. - списана в расходы абонентская плата;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - учтен НДС по абонентской плате;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1240 руб. (840 + 400) - принят к вычету НДС;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 350 руб. (4200 руб. : 12 мес.) - списана 1/12 стоимости услуги по предоставлению хостинга.

В налоговом учете нематериальный актив будет учитываться в составе амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью 25 000 руб. Расходы на оплату услуг по размещению web-сайта и его обслуживанию подлежат включению в прочие расходы по производству и реализации (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ). На эти суммы будет уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Примечание. Мы рассмотрели варианты, когда при создании web-страниц и web-сайтов организациям передаются исключительные права на полученные программные комплексы. Если же они таких прав не имеют, то затраты на создание web-страниц и web-сайтов целесообразно включать в бухгалтерском учете в состав расходов будущих периодов. На затраты производства такие расходы списываются равномерно в течение срока действия договора. Вместе с тем в налоговом учете они будут считаться расходами текущего периода, то есть будут включаться полностью в налогооблагаемую базу в момент возникновения.

О.Нестеркина

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——