"Расчет", N 12, 2002

НДС НА ИМПОРТ

Если ваша фирма решит импортировать товар, ей придется заплатить таможенные платежи, в состав которых входит налог на добавленную стоимость. Когда нужно платить НДС? Как рассчитать сумму этого налога и оформить книгу покупок и книгу продаж?

Когда платить

При ввозе продукции из-за границы предприятие обязано заплатить налог на добавленную стоимость. Исключение сделано только для тех видов товаров, которые перечислены в ст.150 Налогового кодекса, или тех, которые импортируются из Белоруссии (Письмо МНС России от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502).

Внимание! Как уплачивать налог на добавленную стоимость на таможне, указано в Приказе ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131. В отличие от обычного порядка уплаты этого налога на таможне его нужно заплатить не по итогам налогового периода, а одновременно с другими таможенными платежами, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. Иначе товар пропущен не будет.

Внести налог надо не позднее 15 дней после того, как продукция поступила на таможню. В противном случае вам придется заплатить пени.

Пример. ЗАО "Ария" закупило у иностранной фирмы кондиционеры. Партия поступила на таможню 10 января 2003 г. Срок уплаты НДС истекает 24 января 2003 г. С 25 января 2003 г. до момента фактической уплаты налога на добавленную стоимость таможня начислит пени.

Как рассчитать налог

Порядок расчета НДС указан в ст.160 Налогового кодекса. Чтобы определить сумму налога, сначала нужно сложить таможенную стоимость импортируемого товара с суммой начисленной таможенной пошлины и суммой акциза. А затем полученную сумму умножить на ставку налога на добавленную стоимость.

Формула расчета выглядит следующим образом:

Н = (ТС + ТП + А) x N : 100%,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС - таможенная стоимость товаров; ТП - сумма таможенной пошлины; А - сумма акциза; N - ставка налога на добавленную стоимость.

В случае если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, то при расчете налога на добавленную стоимость предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами - А = 0.

Пример. ЗАО "Грифит" ввезло 500 мониторов. Их таможенная стоимость - 3 150 000 руб. На таможне фирма должна заплатить:

- сборы за таможенное оформление - 5000 руб.;

- таможенную пошлину - 315 000 руб.

Сумма сборов за таможенное оформление (5000 руб.) не влияет на сумму НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить на таможне, составит:

(3 150 000 руб. + 315 000 руб.) x 20% = 693 000 руб.

Если по одному контракту ввозятся товары, которые облагаются таможенными пошлинами по разным ставкам, сумму налога на добавленную стоимость нужно определять отдельно по каждой группе импортируемых товаров.

Вычет НДС, уплаченного на таможне

Сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне, фирма может принять к вычету. Но для этого импортируемые товары должны быть приобретены либо для производственной деятельности предприятия, либо для перепродажи, либо для иных операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Налог можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором импортные товары были оприходованы в учете предприятия. Причем даже в том случае, если организация не расплатилась с поставщиком. Право на вычет должно быть подтверждено внешнеэкономическим договором, инвойсом (счетом) и грузовой таможенной декларацией.

Пример. ЗАО "Сибвест" заключило контракт на поставку из-за границы шампанского. Полная стоимость партии - 30 000 долл. США.

Право собственности на товар переходит к "Сибвесту" в момент оформления грузовой таможенной декларации - 13 января 2003 г. В этот же день фирма уплатила:

- таможенную пошлину - 189 000 руб.;

- акциз - 14 812 руб.

15 января 2003 г. "Сибвест" перечислил деньги иностранному поставщику.

Курс доллара США, установленного Центральным банком РФ, на 13 января 2003 г. составил 31,5 руб., а на 15 января 2003 г. - 32 руб.

Бухгалтер "Сибвеста" должен сделать такие проводки:

13 января 2003 г.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам" Кредит 51

- 189 000 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по акцизам" Кредит 51

- 14 812 руб. - уплачен акциз;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по НДС" Кредит 51

- 229 762,4 руб. ((30 000 USD x 31,5 руб/USD + 189 000 руб. + 14 812 руб.) x 20%) - уплачен НДС;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по НДС"

- 229 762,4 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 60

- 945 000 руб. (30 000 USD x 31,5 руб/USD) - оприходован ввезенный товар;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 229 762,4 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам"

- 189 000 руб. - отражена таможенная пошлина;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по акцизам"

- 14 812 руб. - отражен акциз;

15 января 2003 г.

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 960 000 руб. (30 000 USD x 32 руб/USD) - произведена оплата по импортному контракту;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 15 000 руб. (30 000 USD x (32 руб./USD - 31,5 руб./USD)) - отражена курсовая разница.

Когда НДС включается в стоимость товаров

Внимание! Может случиться так, что налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, к вычету приниматься не будет. Тогда его сумма включается в стоимость приобретаемых ценностей. Это нужно сделать, к примеру, если:

- импортируемая продукция используется для производства и реализации товаров, которые налогом на добавленную стоимость не облагаются;

- ввезенные товары используются для производства и продажи продукции, местом реализации которой Россия не является;

- покупатель импортированных товаров не является плательщиком налога на добавленную стоимость или использовал свое право на освобождение от уплаты этого налога;

- ввезенную продукцию предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров по ст.146 Налогового кодекса (например, ввоз основных средств для вклада в уставный капитал).

Полный же перечень случаев, когда налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне, включается в стоимость приобретенных ценностей, указан в п.2 ст.170 Налогового кодекса.

Пример. ООО "Привет" заключило контракт на поставку компонентов, используемых для производства жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не облагается налогом на добавленную стоимость. Полная стоимость партии - 40 000 долл. США.

Право собственности на товар переходит к "Привету" в момент оформления грузовой таможенной декларации - 13 января 2003 г. В этот же день фирма уплачивает на таможне налог на добавленную стоимость и таможенную пошлину 126 000 руб.

15 января 2003 г. "Привет" перечислил деньги иностранному поставщику.

Курс доллара США, установленный Центробанком РФ, на 13 января 2003 г. составил 31,5 руб., а на 15 января 2003 г. - 32 руб.

Бухгалтер "Привета" должен сделать такие проводки:

13 января 2003 г.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам" Кредит 51

- 126 000 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможней по НДС" Кредит 51

- 277 200 руб. ((40 000 USD x 31,5 руб/USD + 126 000 руб.) x 20%) - уплачен НДС на таможне;

Дебет 10 Кредит 60

- 1 260 000 руб. (40 000 USD x 31,5 руб/USD) - оприходованы материальные ценности;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по НДС"

- 277 200 руб. - уплаченный на таможне НДС включен в стоимость материальных ценностей;

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты с таможней по таможенным пошлинам"

- 126 000 руб. - отражена таможенная пошлина;

15 января 2003 г.

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 1 280 000 руб. (40 000 USD x 32 руб./USD) - произведена оплата по импортному контракту;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 20 000 руб. (40 000 USD x (32 руб/USD - 31,5 руб/USD)) - отражена курсовая разница.

Оформление счетов-фактур, книги

продаж и книги покупок

Организация-импортер не должна оформлять счета-фактуры. Вместо них используются грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур (далее - журнал учета) вместе с платежными поручениями на уплату НДС. Такой порядок установлен п.5 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

В учетной политике нужно указать, прилагает ли фирма к журналу учета оригинал ГТД или ее копию.

А в книге покупок эту декларацию можно зарегистрировать только в том случае, если налог на добавленную стоимость уплачен на таможне, а товар оприходован в учете.

В книге покупок организация обязана регистрировать все грузовые таможенные декларации (Постановление Правительства РФ N 914). Поэтому, если товар освобожден от налога на добавленную стоимость, в книге покупок данная декларация все равно регистрируется, но с отметкой "Без НДС".

Пример. ЗАО "Ной" заключило контракт на поставку бытовой техники. Цена контракта - 50 000 евро. 8 января 2003 г. "Ной" оформил грузовую таможенную декларацию, уплатил налог на добавленную стоимость, таможенную пошлину и оприходовал товары.

Ставка таможенной пошлины - 15 процентов, ставка НДС - 20 процентов.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил 31,2 руб.

Сумма товара в рублях равна 1 560 000 руб. (50 000 EUR x 31,2 руб/ EUR).

Сумма ввозной таможенной пошлины - 234 000 руб. (1 560 000 руб. x 15%).

Номер грузовой таможенной декларации - 1006105/030433/0021214.

Налоговая база по НДС составила 1 794 000 руб. (1 560 000 + 234 000). Сумма налога на добавленную стоимость, которую фирма уплатила на таможне, - 358 800 руб. (1 794 000 руб. x 20%).

Записи в книге покупок и книге продаж следует сделать 8 января 2003 г. в рублях.

Книга покупок

     
   —————————T————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   | Дата и |  Всего |                     В том числе                    |
   |  номер |покупок,+——————————————————————————————————————T—————————————+
   | счета— | включая| покупки, облагаемые налогом по ставке|   покупки,  |
   | фактуры|   НДС  +—————————T———————T—————————T—————T————+освобождаемые|
   |продавца|        | 20% (5) |       | 10% (6) |     | 0% |  от налога  |
   |        |        +—————————+———————+—————————+—————+————+             |
   |        |        |стоимость| сумма |стоимость|сумма|    |             |
   |        |        | покупок |  НДС  |  продаж | НДС |    |             |
   |        |        | без НДС |       | без НДС |     |    |             |
   +————————+————————+—————————+———————+—————————+—————+————+—————————————+
   |   (2)  |   (7)  |   (8а)  |  (8б) |   (9а)  | (9б)|(10)|     (11)    |
   +————————+————————+—————————+———————+—————————+—————+————+—————————————+
   |1006105/|        |1 794 000|358 800|         |     |    |             |
   |030433/ |        |         |       |         |     |    |             |
   |0021214 |        |         |       |         |     |    |             |
   L————————+————————+—————————+———————+—————————+—————+————+——————————————
   

Импорт товаров из Беларуси

Если предприятие импортирует товары из Белоруссии, которые имеют белорусское или российское происхождение, то оформлять их на таможне не нужно. Такой товар приходуется в учете на основании товарно-транспортной или товарной накладной и счета, оформленных белорусским поставщиком. В товаросопроводительных документах и счете белорусская фирма, которая продала российской организации товар, должна указать сумму налога на добавленную стоимость. Эта сумма принимается к вычету в обычном порядке.

Внимание! Учтите, что налог на добавленную стоимость может быть выделен по различным ставкам. Например, продовольственные товары и товары для детей облагаются НДС по ставке 10 процентов. А от белорусских индивидуальных предпринимателей товар может быть получен и вовсе без налога. Связано это с тем, что по белорусским законам они не всегда являются плательщиками этого налога.

Белорусское происхождение товара можно подтвердить одним из следующих документов:

- сертификатом о происхождении товара (форма N СТ-1);

- технической документацией;

- сертификатами качества;

- сведениями упаковки и маркировки товара;

- данными товаросопроводительных документов.

Этот перечень документов не является закрытым. И поэтому организация может воспользоваться другими документами, которые подтверждают белорусское происхождение товара.

Пример. Российское ЗАО "Ирис" приобрело у белорусского УП "Клевер" 70 холодильников. В счете белорусского поставщика указана общая стоимость продукции без НДС - 448 000 руб., ставка НДС - 20 процентов, сумма НДС - 89 600 руб., общая стоимость (включая НДС) - 537 600 руб.

Бухгалтер "Ириса" сделает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 448 000 руб. - оприходованы холодильники;

Дебет 19 Кредит 60

- 89 600 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 537 600 руб. - холодильники оплачены белорусскому поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 89 600 руб. - произведен вычет по НДС.

Если же организация закупает в Белоруссии товары, произведенные за ее пределами (и не в России), вступает в действие иной порядок. На такую продукцию надо оформить грузовую таможенную декларацию. При этом необходимо уплатить таможенную пошлину, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление и т.д.

А.Сергеев

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——