"Расчет", N 12, 2002

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2003 ГОД

В декабре каждого года бухгалтеры пересматривают учетную политику, по которой они будут работать дальше. С нового года их должно быть две. Что же необходимо указать в учетной политике по бухгалтерскому учету и что нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения?

До 1 января 2003 г. руководитель предприятия должен утвердить учетную политику на 2003 г. Но прежде чем издать приказ, необходимо пересмотреть учетную политику по бухгалтерскому учету и составить (принимая во внимание изменения налогового законодательства) учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Порядок формирования этой учетной политики регулируется ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Она составляется с 1999 г., и бухгалтеры хорошо с ней знакомы. Поэтому мы не будем подробно рассказывать о всех положениях разделов этой учетной политики, а остановимся только на тех, которые влияют на результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета может быть разбита на два раздела. Первый определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. В нем обычно указываются.

1. Структура бухгалтерии (количество работников по штатному расписанию и их должности, могут быть приложены должностные обязанности каждого работника).

2. Форма ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерная или мемориально-ордерная, упрощенная, смешанная, с использованием компьютерных программ).

3. Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы. Этот пункт будет включен в учетную политику в том случае, если в бухгалтерском учете используются первичные документы, формы которых предприятие разработало самостоятельно.

4. Порядок документооборота (обычно здесь указываются сроки, в течение которых ответственные лица должны сдать в бухгалтерию первичные документы).

5. Порядок и сроки проведения инвентаризации.

Не все пункты этого раздела являются обязательными. Так, структуру бухгалтерии можно не указывать. Остальные пункты можно обновлять по мере необходимости.

Внимание! Наиболее важным в этой учетной политике является разд.2. В нем отражены способы и методы ведения бухгалтерского учета. Поэтому второму разделу нужно уделить особое внимание.

В этом разделе приводятся следующие показатели:

1. Рабочий план счетов (обычно он приводится в приложении к учетной политике).

Этот план счетов разрабатывается в том случае, если предприятию в силу своей специфики нужны дополнительные субсчета. Если же такой необходимости нет, можно использовать типовой План счетов.

2. Способы начисления амортизации по основным средствам:

а) линейный;

б) уменьшаемого остатка;

в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Предприятие может использовать любой из вышеперечисленных способов начисления амортизации. Применять его можно по группе однородных объектов основных средств. Указанный в учетной политике способ начисления амортизации применяется в течение всего срока службы объекта основных средств и не может быть изменен.

3. Способ начисления амортизации по нематериальным активам:

а) линейный;

б) уменьшаемого остатка;

в) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Выбранный способ указывается в учетной политике и применяется в течение всего срока использования по группам нематериальных активов.

Кроме того, здесь же указывается метод начисления амортизации, то есть с использованием или без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

4. Способы учета материалов.

В бухгалтерском учете материалы могут учитываться по фактической себестоимости:

а) непосредственно на счете 10 "Материалы";

б) с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

5. Метод списания материалов в производство:

а) ФИФО;

б) ЛИФО;

в) по средней себестоимости;

г) по себестоимости каждой единицы.

6. Способ оценки готовой продукции:

а) с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

б) без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

7. Метод оценки незавершенного производства:

а) по фактической себестоимости;

б) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

в) по прямым статьям затрат;

г) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

8. Распределение (списание) общехозяйственных расходов.

В основном предприятия применяют один из способов списания:

а) пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств;

б) пропорционально сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства.

9. Списание расходов будущих периодов:

а) равномерно в течение определенного срока;

б) пропорционально объему выпущенной продукции.

Вот те основные показатели, которые приводятся во втором разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета. Создание различных резервов предприятие также должно зафиксировать в этом разделе.

Учетная политика для целей налогообложения

Эта учетная политика не регламентирована отдельным нормативным актом. О том, что ее должны применять организации, сказано в гл.21 Налогового кодекса. Там же указаны сроки и порядок ее утверждения. А вот содержание учетной политики предприятия определяют сами исходя из требований гл.21, 25 и 26.2 НК РФ. Исходя из положений этих глав, учетная политика для целей налогообложения на 2003 г. должна содержать следующие показатели.

Налог на добавленную стоимость

Предприятия должны указать момент определения налоговой базы для исчисления НДС в 2003 г.:

а) по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг);

б) по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налог на прибыль

Внимание! Пожалуй, наиболее внимательно предприятия должны подойти к составлению учетной политики по этому налогу. От того, какие методы будут предусмотрены в этом разделе, зависят и налоговый учет организации, и налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Согласно гл.25 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике. К ней прикладываются формы регистров налогового учета, а в самом документе указываются следующие показатели.

1. Порядок признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод).

2. Методы оценки сырья и материалов при списании их в производство:

а) по стоимости единицы запасов;

б) по средней стоимости;

в) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

г) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

3. Метод и порядок расчета сумм амортизации.

Исходя из ст.259 НК РФ, к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию все организации применяют линейный метод начисления амортизации. По остальным основным средствам применяется либо линейный, либо нелинейный метод. При этом нужно помнить, что выбранный предприятием метод действует в течение всего срока начисления амортизации по данному объекту и меняться не может. Все эти данные записываются в учетную политику предприятия.

Кроме того, по решению руководителя организации могут применять пониженные нормы амортизации. Это также указывается в учетной политике. Начисление амортизации по новым нормам допускается только с начала года и должно продолжаться весь налоговый период (год).

4. Метод оценки покупных товаров.

Доходы, полученные от реализации покупных товаров, организация может уменьшить на стоимость их приобретения. Для этого в учетной политике нужно указать метод, по которому будут оцениваться покупные товары:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по средней стоимости;

г) по стоимости единицы товара.

5. Создание резервов.

В соответствии с гл.25 НК РФ организации вправе создавать различные резервы:

а) по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

б) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ);

в) предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ);

г) предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);

д) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст.324.1 НК РФ).

Внимание! На создание какого-либо из этих резервов на 2003 г. нужно указать в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, в учетной политике предусматривается предельная сумма отчислений во все резервы, за исключением резерва по сомнительным долгам. О том, как она рассчитывается, сказано в соответствующих статьях гл.25 НК РФ.

6. Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг организация списывает стоимость выбывших ценных бумаг на расходы по одному из методов:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

в) по стоимости единицы.

Для списания применяется метод, закрепленный в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на добычу полезных ископаемых

Для того чтобы определить налоговую базу по этому налогу, организации должны знать количество добытого полезного ископаемого. Оно определяется двумя методами: прямым или косвенным (ст.339 НК РФ). Причем косвенный метод используется только в том случае, когда нельзя применить прямой. Применяемый организацией метод должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения. Он используется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и может быть пересмотрен только в случае изменения технологии добычи полезных ископаемых.

***

Итак, мы перечислили те показатели, которые организации должны предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, в гл.25 Кодекса есть элементы, которые указываются только некоторыми организациями. Например, теми, которые расходуют средства на освоение природных ресурсов (ст.261), профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст.280), организациями, совершающими операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.301).

Указанные в учетной политике методы должны применяться организацией в течение всего 2003 г. (налогового периода). Предусмотреть в учетной политике другие методы можно только с 2004 г., то есть с начала нового налогового периода. В течение 2003 г. изменить учетную политику можно будет только в том случае, если изменится законодательство о налогах и сборах. Тогда решение о внесении изменений в учетную политику принимается после вступления нового законодательства в силу.

О.Нестеркина

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——