"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 05.11.2002 N СА-6-05/1697@

"О ПРИМЕНЕНИИ АБЗАЦА 1 СТАТЬИ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА

ОТ 24.07.2002 N 104-ФЗ">

В Письме, с которым вы ознакомились, МНС России попыталось разъяснить некоторые вопросы, связанные с освобождением плательщиков ЕНВД от уплаты ЕСН.

К сожалению, назвать это Письмо документом, решающим все проблемы, нельзя. Скорее наоборот: после его прочтения неясностей становится еще больше. Впрочем, это неудивительно. Авторам Письма пришлось искать выход из ситуации, созданной непродуманными действиями законодателей, которые сначала озадачили "вмененщиков" новым налогом (Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ), а потом решили восстановить прежний "статус-кво" (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ; далее - Закон N 104-ФЗ).

За семь месяцев, прошедших между изданием этих двух Законов, в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды поступили многомиллионные платежи. Все они представляют собой не что иное, как "принудительный" кредит государству: ведь оказалось, что платить ЕСН не нужно было ни за один день. Разумеется, самым справедливым способом исправления столь непоследовательной налоговой политики был бы возврат всех излишне уплаченных сумм с процентами. Однако к таким решениям налоговики не привыкли. Поэтому МНС России предлагает иной путь: зачет переплаты по единому социальному налогу в счет ЕНВД - единственного налога, который должны платить фирмы и предприниматели, переведенные на этот налоговый режим.

Кому адресовано Письмо

В Письме говорится только о многопрофильных плательщиках, т.е. о фирмах и предпринимателях, которые помимо "вмененной" деятельности занимаются бизнесом, облагаемым налогами по обычной схеме. О тех, кто платит только ЕНВД, в документе ничего не сказано, хотя у них тоже могут возникнуть проблемы. Ведь с нового года во многих регионах вводится новая система ЕНВД. Она может и не охватывать те виды деятельности, по которым единый налог уплачивается сегодня. В счет каких налогов будут засчитываться излишне уплаченные суммы ЕСН, пока неясно.

Дело в том, что Законом N 104-ФЗ предусмотрен только один вид зачета. Излишне уплаченные суммы социального налога засчитываются в счет ЕНВД и распределяются в пропорциях, установленных новой редакцией Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ. Если с будущего года фирма или предприниматель перестанут быть плательщиками ЕНВД, то им попросту не во что будет зачесть лишние платежи. В этом случае речь может идти только о возврате. Однако в пункте 4 Письма недвусмысленно сказано, что Законом N 104-ФЗ возврат этих сумм не предусмотрен.

На наш взгляд, обращать внимание на эту оговорку не стоит. Действительно, о возврате ЕСН в Законе N 104-ФЗ ничего не сказано. Но этот закон неразрывно связан с Налоговым кодексом, ст.21 которого установлено, что налогоплательщик имеет право на своевременный возврат всех излишне уплаченных (взысканных) сумм. Более того, налоговики обязаны извещать плательщиков о том, что ими перечислены лишние налоги. И не в ноябре, как говорится в п.1 Письма, а в течение месяца со дня обнаружения переплаты, как это установлено ст.78 НК РФ.

Совмещать два или несколько видов деятельности могут как фирмы, так и предприниматели. Причем у последних переплата по ЕСН могла сложиться за счет двух источников. Во-первых, за счет налога, начисленного ими в качестве работодателей. А во-вторых, за счет налога с той части собственных доходов, которые получены от "вмененной" деятельности.

Индивидуалам, работающим в одиночку, решить свои проблемы проще. Согласно п.2.2 Письма им достаточно подать в налоговую инспекцию новую декларацию по ЕСН за 2001 г., уточнив в ней налоговую базу (сумму предполагаемого дохода) для определения авансовых платежей на 2002 г. Этот показатель не должен включать в себя доходы по "вмененной" деятельности. На основании уточненной декларации налоговики пересчитают сумму ЕСН и выпишут новые (уменьшенные) налоговые уведомления. Разница между фактическими платежами и налогом, отраженным в этих уведомлениях, будет зачтена или возвращена.

Особенности зачета у работодателей

Гораздо сложнее провести зачет работодателям. Этому вопросу посвящен п.2.1 Письма. Особое внимание в нем уделяется расчетам с ФСС РФ. Ведь эта часть ЕСН исчисляется в особом порядке. Сумму налога, с одной стороны, уменьшают выплаты по социальному страхованию работников, а с другой - увеличивают суммы, полученные от Фонда в возмещение этих выплат.

Первое, что налоговики предлагают сделать работодателям, - представить уточненные расчеты авансовых взносов по ЕСН (далее - Расчеты) за I квартал и первое полугодие 2002 г. Налоговая база и суммы налога в этих Расчетах должны быть показаны только по работникам, занятым в обычной деятельности. Однако расходы по страхованию и суммы полученного возмещения отражаются по всему персоналу.

Пример 1. Фирма "Лотос" занимается продажей товаров оптом и в розницу. В течение всего 2002 г. с доходов, полученных в розничной торговле, организация платит ЕНВД. По оптовой торговле налоги уплачиваются в обычном порядке. Организация не имеет права на применение регрессивной шкалы по ЕСН и пенсионным взносам. Чтобы излишне не усложнять расчеты, и в этом, и в следующих примерах мы будем полагать, что базы для начисления ЕСН и взносов в ПФР у организаций равны, а сумма социального налога, которая зачисляется в федеральный бюджет, равна сумме пенсионных взносов.

Состав выплат, начисленных работникам "Лотоса" в первом полугодии 2002 г., и суммы ЕСН показаны в таблице 1.

Таблица 1

(в руб.)

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |         Виды выплат        | Розничная |  Оптовая  |  Всего по |
   |                            |  торговля |  торговля |организации|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Заработная плата, премии,   |  480 000  |  900 000  | 1 380 000 |
   |вознаграждения              |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Пособия по больничным листам|    6 000  |    9 000  |    15 000 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Пособия при рождении ребенка|    4 500  |           |     4 500 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Начислен ЕСН:               |           |           |           |
   |— в федеральный бюджет (14%)|   67 200  |  126 000  |   193 200 |
   |— в ФСС РФ (4%)             |   19 200  |   36 000  |    55 200 |
   |— в ФФОМС (0,2%)            |      960  |    1 800  |     2 760 |
   |— в ТФОМС (3,4%)            |   16 320  |   30 600  |    46 920 |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

В течение первого полугодия фонд возместил "Лотосу" сумму выданного пособия при рождении ребенка.

Данные, которые должны быть отражены в первоначальном и уточненном Расчетах по ЕСН за первое полугодие, показаны в таблице 2.

Таблица 2

Первоначальный расчет

(в руб.)

     
   —————————————————T——————T———————————T—————————T—————————T—————————¬
   |   Показатели   |  Код |Федеральный|   ФСС   |  ФФОМС  |  ТФОМС  |
   |                |строки|   бюджет  |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговая база  | 0300 | 1 380 000 |1 380 000|1 380 000|1 380 000|
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма           | 0400 |   193 200 |   55 200|    2 760|   46 920|
   |начисленных     |  <*> |           |         |         |         |
   |авансовых       |      |           |         |         |         |
   |платежей        |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Расходы,        | 0600 |     x     |   19 500|    x    |    x    |
   |произведенные на|      |           |         |         |         |
   |цели            |      |           |         |         |         |
   |государственного|      |           |         |         |         |
   |социального     |      |           |         |         |         |
   |страхования     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Возмещено       | 0800 |     x     |    4 500|    x    |    x    |
   |исполнительным  |      |           |         |         |         |
   |органом ФСС     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Подлежит        | 0900 |     x     |   40 200|    x    |    x    |
   |начислению в ФСС|      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |                        Уточненный расчет                        |
   +————————————————T——————T———————————T—————————T—————————T—————————+
   |Налоговая база  | 0300 |   900 000 |  900 000|  900 000|  900 000|
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма           | 0400 |   126 000 |   36 000|    1 800|   30 600|
   |начисленных     |  <*> |           |         |         |         |
   |авансовых       |      |           |         |         |         |
   |платежей        |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Расходы,        | 0700 |     x     |   19 500|    x    |    x    |
   |произведенные на|      |           |         |         |         |
   |цели            |      |           |         |         |         |
   |государственного|      |           |         |         |         |
   |социального     |      |           |         |         |         |
   |страхования     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Возмещено       | 0800 |     x     |    4 500|    x    |    x    |
   |исполнительным  |      |           |         |         |         |
   |органом ФСС     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Подлежит        | 0900 |     x     |   21 000|    x    |    x    |
   |начислению в ФСС|      |           |         |         |         |
   L————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Авансовые платежи в федеральный бюджет отражаются по строке 0600 расчета.

По мнению налоговиков, начиная с III квартала суммы расходов на страхование и возмещение, полученное от Фонда, показываются в Расчетах только в отношении работников, занятых в обычной деятельности. Соответствующие уточнения в порядок заполнения Расчетов были внесены Приказом МНС России от 08.10.2002 N БГ-3-05/547 (документ опубликован в "НА" N 21, 2002). Исключение сделано только для тех плательщиков, у которых по уточненному расчету за первое полугодие сложился перерасход средств на социальное страхование. В зависимости от того, когда фонд возместит им этот перерасход, они должны показать полученные суммы либо в расчете за 9 месяцев, либо в годовой декларации, либо в Расчетах по ЕСН в последующих отчетных периодах.

На наш взгляд, п.2.1 Письма содержит несколько недомолвок.

Во-первых, в нем ничего не сказано о расходах по страхованию и о возмещении этих расходов за июль. Между тем Закон N 104-ФЗ вступил в силу только 31 августа 2002 г. Поэтому за июль все плательщики ЕНВД должны были начислять ЕСН. Очевидно, что за этот месяц они могли выдавать своим работникам пособия по больничным листам, оплачивать им путевки, производить другие социальные выплаты. Соответственно, Фонд мог возмещать им эти расходы, в том числе и по работникам, занятым во "вмененной" деятельности.

Поскольку социальные расходы уменьшают, а их возмещение увеличивает ЕСН, мы считаем, что ни те ни другие суммы в отношении работников, занятых во "вмененной" деятельности, не должны влиять на общие обязательства фирмы по единому социальному налогу. Поэтому бухгалтеру нужно обеспечить раздельный учет выплат и поступлений из ФСС. И если в III квартале Фонд возместил фирме какие-либо расходы, произведенные в первом полугодии, то их нужно учитывать отдельно по двум категориям персонала.

Таким образом, уточненный расчет за 9 месяцев будет "смешанным". За июль его нужно составить так же, как и за первое полугодие, а за август - сентябрь - так, как сказано в Письме.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Состав выплат, начисленных работникам "Лотоса" в III квартале 2002 г., и суммы ЕСН показаны в таблице 3.

Таблица 3

(в руб.)

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |         Виды выплат        | Розничная |  Оптовая  |  Всего по |
   |                            |  торговля |  торговля |организации|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Заработная плата, премии,   |  240 000  |  450 000  |  690 000  |
   |вознаграждения, всего       |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе июль            |   80 000  |  150 000  |  230 000  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |— август — сентябрь         |  160 000  |  300 000  |  460 000  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Пособия по больничным       |    4 000  |    2 000  |    6 000  |
   |листам, всего               |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе июль            |    4 000  |     —     |    4 000  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |— август — сентябрь         |     —     |    2 000  |    2 000  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Пособия при рождении        |    4 500  |    4 500  |    9 000  |
   |ребенка, всего              |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе июль            |    4 500  |     —     |    4 500  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |— август — сентябрь         |     —     |    4 500  |    4 500  |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Начислен ЕСН:               |           |           |           |
   |— в федеральный бюджет      |   11 200  |   63 000  |   74 200  |
   |(14%) — всего               |           |           |           |
   |в том числе июль            |   11 200  |   21 000  |   32 200  |
   |— август — сентябрь         |      —    |   42 000  |   42 000  |
   |— в ФСС РФ (4%) — всего     |    3 200  |   18 000  |   21 200  |
   |в том числе июль            |    3 200  |    6 000  |    9 200  |
   |— август — сентябрь         |     —     |   12 000  |   12 000  |
   |— в ФФОМС (0,2%) — всего    |      160  |      900  |    1 060  |
   |в том числе июль            |      160  |      300  |      460  |
   |— август — сентябрь         |     —     |      600  |      600  |
   |— в ТФОМС (3,4%) — всего    |    2 720  |   15 300  |   18 020  |
   |в том числе июль            |    2 720  |    5 100  |    7 820  |
   |— август — сентябрь         |     —     |   10 200  |   10 200  |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

В сентябре Фонд возместил "Лотосу" оба выплаченных пособия при рождении ребенка. По нашему мнению, данные, отраженные в уточненном расчете за 9 месяцев, должны выглядеть так, как показано в таблице 4.

Таблица 4

Уточненный расчет за 9 месяцев 2002 года

(в руб.)

     
   —————————————————T——————T———————————T—————————T—————————T—————————¬
   |   Показатели   |  Код |Федеральный|   ФСС   |  ФФОМС  |  ТФОМС  |
   |                |строки|   бюджет  |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговая база  | 0300 | 1 350 000 |1 350 000|1 350 000|1 350 000|
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |в том числе     | 0310 |   450 000 |  450 000|  450 000|  450 000|
   |III квартал     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него июль    | 0320 |   150 000 |  150 000|  150 000|  150 000|
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |— август —      | 0330/|   300 000 |  300 000|  300 000|  300 000|
   |сентябрь        | 0340 |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма           | 0400 |   189 000 |   54 000|    2 700|   45 900|
   |начисленных     | <**> |           |         |         |         |
   |авансовых       |      |           |         |         |         |
   |платежей        |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |в том числе     | 0410 |    63 000 |   18 000|      900|   15 300|
   |III квартал     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него июль    | 0420 |    21 000 |    6 000|      300|    5 100|
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |— август —      | 0430/|    42 000 |   12 000|      600|   10 200|
   |сентябрь        | 0440 |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Расходы,        | 0700 |     x     |   34 500|    x    |    x    |
   |произведенные на|      |           |         |         |         |
   |цели            |      |           |         |         |         |
   |государственного|      |           |         |         |         |
   |социального     |      |           |         |         |         |
   |страхования     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |в том числе     | 0710 |     x     |   15 000|    x    |    x    |
   |III квартал     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него июль    | 0720 |     x     |    8 500|    x    |    x    |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |— август —      | 0730/|     x     |    6 500|    x    |    x    |
   |сентябрь        | 0740 |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Возмещено       | 0800 |     x     |   13 500|    x    |    x    |
   |исполнительным  |      |           |         |         |         |
   |органом ФСС     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |в том числе     | 0810 |     x     |    9 000|    x    |    x    |
   |III квартал     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него июль    | 0820 |     x     |    —    |    x    |    x    |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |— август —      | 0830/|     x     |    9 000|    x    |    x    |
   |сентябрь        | 0840 |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |Подлежит        | 0900 |     x     |   33 000|    x    |    x    |
   |начислению в ФСС|      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |в том числе     | 0910 |     x     |   12 000|    x    |    x    |
   |III квартал     |      |           |         |         |         |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него июль    | 0920 |     x     |   —2 500|    x    |    x    |
   +————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+—————————+
   |— август —      | 0930/|     x     |   14 500|    x    |    x    |
   |сентябрь        | 0940 |           |         |         |         |
   L————————————————+——————+———————————+—————————+—————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Авансовые платежи в федеральный бюджет отражаются по строке 0600 расчета.

Вторая недоговоренность связана с распределением социальных выплат между работниками, которые одновременно заняты и во "вмененной", и в обычной деятельности. В конце п.2.1 авторы Письма неожиданно вспомнили о таких сотрудниках и предложили учитывать социальные выплаты в их пользу в особом порядке. По мнению МНС России, пособия по больничным листам и другие выплаты, зависящие от размера заработка, нужно распределять пропорционально выручке, полученной от обычной деятельности, в общем объеме доходов. Государственные пособия, выплачиваемые в твердой сумме, учитываются при исчислении ЕСН полностью.

Пример 3. Фирма "Горизонт" занимается сборкой компьютеров. С этой деятельности налоги уплачиваются в обычном порядке. Параллельно со сборочными работами фирма оказывает населению платные услуги по ремонту и обслуживанию бытовой техники. Эта деятельность облагается ЕНВД. За 9 месяцев 2002 г. "Горизонт" реализовал компьютеров на 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС 400 000 руб.). За этот же период объем реализации бытовых услуг составил 1 000 000 руб.

Для того чтобы оба показателя были сопоставимыми, по обычной деятельности выручку нужно учитывать без НДС и налога с продаж. Таким образом, удельный вес доходов, полученных от реализации компьютеров, составляет 66,7 процента ((2 400 000 - 400 000) / (2 400 000 - 400 000 + 1 000 000)).

В августе работникам "Горизонта" были начислены пособия по больничным листам в общей сумме 16 000 руб., в том числе:

- инженеру, занятому сборкой компьютеров, - 9000 руб.;

- слесарю, занятому в сфере бытовых услуг, - 3000 руб.;

- водителю, доставляющему материалы для обоих видов деятельности, - 4000 руб.

Кроме того, менеджеру, оформляющему заказы на сборку компьютеров и ремонт бытовых приборов, оплачена соцстраховская путевка стоимостью 6000 руб.

Сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС России за III квартал, уменьшают:

- пособие по временной нетрудоспособности инженера в полном объеме (9000 руб.);

- часть пособия водителя в размере 2668 руб. (4000 руб. x 66,7%);

- стоимость путевки в полном объеме (6000 руб.).

Пособие, выплаченное слесарю, при исчислении ЕСН не учитывается.

Снова возникает вопрос. Тремя абзацами выше налоговики говорили, что распределять нужно как суммы социальных расходов, так и суммы возмещения, полученного из фонда. Однако когда речь зашла о "смешанных" работниках, о возмещении забыли. Мы считаем, что это неверно. Отразив в расчете только расходы и не показав сумму возмещения, бухгалтер неизбежно исказит сумму ЕСН.

К тому же сама проблема, связанная с наличием в организации сотрудников, одновременно работающих в двух сферах деятельности, в Письме почему-то сужена. МНС России ни словом не обмолвилось о том, что аналогично социальным выплатам с начала года нужно пересчитать и фонд заработной платы "смешанных" работников. Причем не только в части налога, который поступает в ФСС РФ, но и по федеральному бюджету и по другим внебюджетным фондам. Между тем раз уж предложено делить суммы налоговых вычетов, то логично было бы пересчитать и налоговую базу по ЕСН.

Пример 4. Расширим условия примера 3. Предположим, что за 9 месяцев общий фонд заработной платы "Горизонта" составил 1 400 000 руб., в том числе:

- по работникам, занятым сборкой и реализацией компьютеров, - 700 000 руб.;

- по работникам, занятым ремонтом бытовой техники, - 500 000 руб. (из них за январь - июль - 400 000 руб.; с этой суммы уплачен ЕСН);

- по управленческому и вспомогательному персоналу - 200 000 руб.

Будем считать, что других социальных выплат, помимо указанных в предыдущем примере, "Горизонт" не производил.

Суммы ЕСН, первоначально начисленного и уплаченного за 9 месяцев, показаны в таблице 5.

Таблица 5

(в руб.)

     
   ————————————T———————————————T———————————————T——————————————————T———————————¬
   | Суммы ЕСН | По работникам,| По работникам,|По управленческому|  Всего по |
   |           |занятым сборкой|    занятым    |и вспомогательному|организации|
   |           |  компьютеров  |    ремонтом   |     персоналу    |           |
   |           |               |бытовой техники|                  |           |
   +———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+———————————+
   |Федеральный|     98 000    |     56 000    |      28 000      |  182 000  |
   |бюджет     |(700 000 руб. x|(400 000 руб. x|(200 000 руб. x   |           |
   |           |14%)           |14%)           |14%)              |           |
   +———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+———————————+
   |ФСС РФ     |     19 000    |     16 000    |      —2 000      |   33 000  |
   |           |(700 000 руб. x|(400 000 руб. x|(200 000 руб. x   |           |
   |           |4% — 9000 руб.)|4%)            |4% — 4000 руб. —  |           |
   |           |               |               |6000 руб.)        |           |
   +———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+———————————+
   |ФФОМС      |      1 400    |        800    |         400      |    2 600  |
   |           |(700 000 руб. x|(400 000 руб. x|(200 000 руб. x   |           |
   |           |0,2%)          |0,2%)          |0,2%)             |           |
   +———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+———————————+
   |ТФОМС      |     23 800    |     13 600    |       6 800      |   44 200  |
   |           |(700 000 руб. x|(400 000 руб. x|(200 000 руб. x   |           |
   |           |3,4%)          |3,4%)          |3,4%)             |           |
   +———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+———————————+
   |Итого:     |    142 200    |     86 400    |      33 200      |  261 800  |
   L———————————+———————————————+———————————————+——————————————————+————————————
   

Если воспользоваться способом, изложенным в Письме, то принимаемый для исчисления ЕСН фонд заработной платы управленческого и вспомогательного персонала составит 133 400 руб. (200 000 руб. x 66,7%).

Тогда в уточненном расчете за 9 месяцев 2002 г. бухгалтер фирмы "Горизонт" должен будет отразить следующие скорректированные показатели (табл. 6).

Таблица 6

(в руб.)

     
   ————————————T——————————————T—————————————————————————T———————————¬
   | Суммы ЕСН |По работникам,|    По управленческому   |  Всего по |
   |           |    занятым   |    и вспомогательному   |организации|
   |           |    сборкой   |        персоналу        |           |
   |           |  компьютеров |                         |           |
   +———————————+——————————————+—————————————————————————+———————————+
   |Федеральный|     98 000   |          18 676         |  116 676  |
   |бюджет     |              |(133 400 руб. x 14%)     |           |
   +———————————+——————————————+—————————————————————————+———————————+
   |ФСС России |     19 000   |           2 668         |   21 668  |
   |           |              |(133 400 руб. x 4% —     |           |
   |           |              |2668 руб. — 6000 руб. +  |           |
   |           |              |6000 руб.)               |           |
   +———————————+——————————————+—————————————————————————+———————————+
   |ФФОМС      |      1 400   |             267         |    1 667  |
   |           |              |(133 400 руб. x 0,2%)    |           |
   +———————————+——————————————+—————————————————————————+———————————+
   |ТФОМС      |     23 800   |           4 536         |   28 336  |
   |           |              |(133 400 руб. x 3,4%)    |           |
   +———————————+——————————————+—————————————————————————+———————————+
   |Итого:     |    142 200   |          26 147         |  168 347  |
   L———————————+——————————————+—————————————————————————+————————————
   

Еще раз подчеркнем, что приведенный нами способ пересчета фонда заработной платы "смешанного" персонала напрямую из Письма не вытекает. Поэтому пользоваться им следует лишь после дополнительных консультаций с вашей налоговой инспекцией.

Порядок проведения зачета

Порядок зачета излишне уплаченного ЕСН в счет единого налога на вмененный доход разъяснен в п.3 Письма. Собственно, ничего нового на этот раз налоговики не сообщили. Единственное, на что нужно обратить внимание: зачет будет произведен только после того, как плательщик представит в налоговую инспекцию все уточненные Расчеты и подаст туда соответствующее заявление. Скорее всего предварительно вам предложат сверить состояние взаиморасчетов как по социальному налогу (по всем фондам), так и по ЕНВД.

Зачет производится отдельно по федеральному бюджету и по каждому внебюджетному фонду. Зачету подлежит разница между фактически уплаченными суммами налога и суммами налога, отраженными в уточненных Расчетах (с учетом задолженности по состоянию на 1 января 2002 г.).

Пример 5. Вернемся к условиям примеров 3 и 4. Предположим, что за I квартал 2003 г. фирма "Горизонт" должна уплатить ЕНВД в общей сумме 270 000 руб. По Закону N 148-ФЗ <***> эта сумма распределена следующим образом:

- в федеральный бюджет - 54 000 руб. (270 000 руб. x 20%);

- в региональный и местный бюджеты - 189 000 руб. (270 000 руб. x 70%);

- в ФСС РФ - 13 500 руб. (270 000 руб. x 5%);

- в ФФОМС - 1350 руб. (270 000 руб. x 0,5%);

- в ТФОМС - 12 150 руб. (360 000 руб. x 4,5%).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> С 1 января 2003 г. Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ утрачивает силу. Поэтому нормативы распределения сумм ЕНВД между бюджетами и внебюджетными фондами могут быть иными.

Будем считать, что "Горизонт" просит провести зачет в отношении сумм ЕСН, фактически уплаченных за 9 месяцев (табл. 5), по сравнению с суммами, отраженными в уточненном расчете (табл. 6). Допустим, что задолженность организации по ЕСН на начало 2002 г. (без учета взносов в Пенсионный фонд) составляет 5200 руб., в том числе:

- в ФСС РФ - 2000 руб.;

- в ФФОМС - 200 руб.;

- в ТФОМС - 3000 руб.

Эта задолженность была погашена в январе 2002 г.

Таким образом, зачету в счет будущих платежей по ЕНВД подлежат следующие суммы:

- по федеральному бюджету - 65 324 руб. (182 000 - 116 676);

- по ФСС РФ - 11 332 руб. (33 000 + 2000 - 21 668 - 2000);

- по ФФОМС - 933 руб. (2600 + 200 - 1667 - 200);

- по ТФОМС - 15 864 руб. (44 200 + 3000 - 28 336 - 3000).

Очевидно, что в счет платежей по ЕНВД за I квартал 2003 г. всю излишне уплаченную сумму ЕСН зачесть не удастся.

Дело в том, что социальный налог не зачисляется в региональные и местные бюджеты. Поэтому в I квартале можно будет полностью не платить "вмененный" налог лишь в федеральный бюджет и в бюджет ТФОМС. Непогашенная часть переплаты будет зачтена во II квартале.

Что касается ФСС РФ и ФФОМС, то в I квартале переплата по ЕСН погашает лишь часть налоговых обязательств по ЕНВД. Соответственно, в эти внебюджетные фонды вмененный налог нужно будет доплатить.

О.А.Синельникова

Аудитор

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——