"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 08.02.2002 N 92

"ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ

НА ВЫПЛАТУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ПОЕЗДОК ЛИЧНЫХ ЛЕГКОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ

И МОТОЦИКЛОВ, В ПРЕДЕЛАХ КОТОРЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ

НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

ТАКИЕ РАСХОДЫ ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ,

СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ"

(В РЕД. ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ

ОТ 15.11.2002 N 828)>

В комментируемом документе Правительство исправило несправедливость по отношению к тем работникам, которые использовали в служебных целях собственные мотоциклы. Правительство РФ разрешило ежемесячно возмещать им расходы в пределах 600 руб. Эта компенсация распространяется на отношения с 1 января 2002 г.

Ситуация до внесения изменений

Конечно, фирмы могли и раньше выплачивать своим сотрудникам компенсации. Но эти расходы не учитывались при налогообложения прибыли (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Кроме того, сотрудник должен был уплатить налог на доходы с полученных средств, а фирма - начислить взнос на страхование от несчастных случаев на производстве. Это следует из:

- п.3 ст.217 Налогового кодекса;

- п.10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС РФ (Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Некоторые фирмы не платят налог на прибыль (переведены на ЕНВД, применяют упрощенную систему и т.д.). Они не могут воспользоваться льготой по ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса. Такова позиция налоговиков (пп.4.1 Приказа МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344). То есть фирмы, которые не платили налог на прибыль, должны были начислять ЕСН на компенсацию сотрудникам за использование мотоцикла.

Что изменилось

После внесения дополнений в комментируемый документ ситуация изменилась. Теперь ранее уплаченные с компенсаций сотрудникам налоги можно вернуть из бюджета или зачесть при подаче деклараций за 2002 г.

Обратите внимание: использование личного транспорта для служебных поездок должно быть подтверждено соглашением между фирмой и работником. Его надо составить в письменной форме. Такое требование содержится в ст.188 Трудового кодекса.

Оформляя соглашение, сотрудник должен представить в бухгалтерию своего предприятия нотариально заверенную копию техпаспорта мотоцикла или автомобиля. А если он управляет им по доверенности, то необходима и ее копия. В дальнейшем компенсация будет выплачиваться ежемесячно на основании приказа руководителя организации.

Следует помнить, что если фирма превысит предельную сумму ежемесячной компенсации за использование собственного транспорта, то с превышения придется заплатить все налоги и сборы, которые мы указали выше.

Пример. В октябре 2002 г. С.П. Михайлов получил из кассы ЗАО "Пересвет" компенсацию за использование личного мотоцикла - 800 руб. Так как в этом периоде нормы компенсации не были установлены законодательно, то бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 73

- 800 руб. - начислена компенсация за использование личного мотоцикла в служебных целях;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 104 руб. (800 руб. x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с компенсации;

Дебет 73 Кредит 50

- 696 руб. (800 - 104) - выдана из кассы компенсация за использование личного транспорта;

Дебет 26 Кредит 69-1

- 1,6 руб. (800 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

ЗАО "Пересвет" платит налог на прибыль в обычном порядке, поэтому ЕСН на компенсацию не начислялся.

После внесения дополнений в комментируемое Постановление ЗАО "Пересвет" может вернуть излишне начисленные налоги. Но не всю сумму, а только ее часть, так как размер выплаченной компенсации превышает норму на 200 руб. (800 - 600).

При выплате зарплаты за ноябрь - декабрь налог с дохода С.П. Михайлова будет уменьшен на 78 руб. (104 руб. - 200 руб. x 13%).

Кроме того, будет сделана исправительная проводка:

Дебет 26 Кредит 69-1

     
          —————————¬
        — |1,2 руб.| (1,6 руб.  — 200  руб.  x  0,2%)  —  сторнирован
          L—————————
   

излишне начисленный взнос на страхование от несчастных случаев.

Кроме установления компенсации для мотоциклистов Правительство заранее разъяснило, как правильно применять п.12 ст.346.16 Налогового кодекса.

Работающие по "упрощенке" фирмы могут уменьшать облагаемые суммы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях. При этом должны применяться нормы, указанные в комментируемом документе.

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

29.11.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——